Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Доходы организации в отчетности». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В бухгалтерском учете для учета этой информации существует всего два счета: 90 и 91. Если вы выписали еще 99 и 84 счета, то это от того, что их названия как-то связаны со словами «прибыль», «доход» или включают их.
Учёт финансовых результатов деятельности организации
Показатели использования прибыли важны для руководителя, который каждый день контролирует текущую деятельность компании. На основании финансового результата, отражённого в бухгалтерском учёте, планируется стратегия и тактика бизнеса. Кроме того, внешние пользователи, в том числе потенциальные инвесторы, основываясь на данных бухгалтерского баланса (форма 1) принимают решение о вложении своих денежных средств в развитие предприятия.
Расширенная формула расчёта финансового результата выглядит так:
ФР = ФРо + ФРпр – Н + ОНА – ОНО – ШС
- ФРо — финансовый результат, полученный от основного направления бизнеса по уставу;
- ФРпр — то же, но от прочей деятельности;
- Н — налог на прибыль
- ОНА — отложенные налоговые активы
- ОНО — отложенные налоговые обязательства
- ШС — штрафные санкции за несвоевременную уплату налогов
Расходы: без них не обойтись
Эта статья наиболее неприятна для предпринимателя. Но если не брать ее в расчет, фирма не сможет просуществовать долго. Средства, которые предпринимателю нужно потратить, чтобы получить прибыль, отличаются в зависимости от их направления.
- Расходы на деятельность – те деньги, которые придется вложить, чтобы предприятие смогло функционировать: производить продукцию, оказывать услуги, реализовывать товар и т.п. Поддаются относительно точному планированию.
- Дополнительные расходы – все затраты, которые «всплывут» в процессе предпринимательской деятельности. Не все из них можно заранее предугадать и просчитать.
Доходами от обычных видов деятельности считается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых являются предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.
В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
2) сумма выручки может быть определена;
3) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;
4) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность. Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия 1, 2 и 3.
Продукция с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
Если сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.
Расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по их осуществлению относятся к прочим расходам.
Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
2) сумма расходов может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).
Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете признается дебиторская задолженность. Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
Учет доходов и расходов ведется на синтетическом счете 90 «Продажи». По итогам месяца на основании регистров аналитического учета формируются обороты счета 90 «Продажи». Кредитовый оборот по счету 90 отражает объем продаж (выруски) организации за месяц. По дебету счета 90 отражаются затраты, связанные с продажей товаров: НДС, акцизы, себестоимость продаж и издержки обращения. Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты, выявляется финансовый результат от продаж за месяц, отражаемый на счете 99.
От каких настроек зависит результат калькуляции себестоимости
Себестоимость — это денежное выражение затрат на производство и реализацию продукции, которое складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства промышленной продукции основных фондов, сырья, материалов, топлива и энергии, труда, а также других затрат на ее производство и реализацию (п.п. 3, 8 «Основных положений по калькулированию себестоимости»).
Результат калькуляции себестоимости (фактической стоимости продукции в бухгалтерском и налоговом учете) в «1С:Бухгалтерии 8» отражается в справках-расчетах Себестоимость выпущенной продукции и услуг и Калькуляция себестоимости (рис. 4), которые доступны в том числе из формы помощника Закрытие месяца (раздел Операции).
Расходы в бухгалтерском учете
Согласно п. п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.
Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
Предписания действующих нормативных документов
Сейчас в нормативных документах признание доходов и расходов связывают с принципом временной определенности фактов хозяйственной жизни. Данный принцип определяется в пункте 6 ПБУ 1/98, согласно которому «факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами». Это второй вариант по нашей классификации. Он означает, что доход возникает (признается) не тогда когда получены деньги, а тогда, когда появилось право их требовать, соответственно, расход образуется не тогда, когда выплачены деньги, а тогда когда возникло обязательство их выплатить.
Согласно пункту 12 ПБУ 9/99, выручка как доходы от основной деятельности возникает (признается) в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) предприятие имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; б) сумма выручки может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате произойдет увеличение экономических выгод, что имеет место, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении его получения; г) право собственности на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком; д) расходы, связанные с данным фактом хозяйственной жизни могут быть определены.
По аналогии с рассмотренными правилами признания доходов ПБУ 10/99 определяет критерии признания в бухгалтерском учете расходов. Согласно пункту 16 ПБУ 10/99, расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) расход возникает в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; б) сумма расхода может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате произойдет уменьшение экономических выгод у плательщика. Уверенность эта наступает, когда плательщик передал актив, либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи.
Предписания действующих нормативных документов
Сейчас в нормативных документах признание доходов и расходов связывают с принципом временной определенности фактов хозяйственной жизни. Данный принцип определяется в пункте 6 ПБУ 1/98, согласно которому «факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами». Это второй вариант по нашей классификации. Он означает, что доход возникает (признается) не тогда когда получены деньги, а тогда, когда появилось право их требовать, соответственно, расход образуется не тогда, когда выплачены деньги, а тогда когда возникло обязательство их выплатить.
Согласно пункту 12 ПБУ 9/99, выручка как доходы от основной деятельности возникает (признается) в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) предприятие имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; б) сумма выручки может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате произойдет увеличение экономических выгод, что имеет место, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении его получения; г) право собственности на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком; д) расходы, связанные с данным фактом хозяйственной жизни могут быть определены.
По аналогии с рассмотренными правилами признания доходов ПБУ 10/99 определяет критерии признания в бухгалтерском учете расходов. Согласно пункту 16 ПБУ 10/99, расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) расход возникает в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; б) сумма расхода может быть определена; в) имеется уверенность в том, что в результате произойдет уменьшение экономических выгод у плательщика. Уверенность эта наступает, когда плательщик передал актив, либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи.
Затратные счета и их количество
Затратные счета в бухгалтерском учете представляют собой список счетов, которые собирают расходы хозяйственной деятельности фирмы с последующей их передачей на финансовый результат, а также собирают расходы на производство продукции, выполненных работ.
При этом 90 и 91 счета следует рассматривать не как счета-группы, а только их конкретные субсчета.
Для счета 90 – это 90.2, 90.7, 90.8.
Для счета 91 – это 91.2.
Следует отметить, что каждый счет-группа из списка может быть представлен в субсчетах. Это зависит от требований в конкретном предприятии для конкретной деятельности. Такое явление хорошо видно в плане счетов, например для 20-х счетов. Возьмем, к примеру, программу 1С Бухгалтерия и 1С Бухгалтерия для сельскохозяйственных предприятий. Вот такие там будут настройки у 20 счета «основное производство».
Затратные счета и виды деятельности
Счета затрат в бухгалтерском учете разбросаны по всему плану счетов. Но при этом они все же имеют свою группировку, которая обнаруживается в отношении с рядом стоящими счетами.
К примеру, 20-ые счета однозначно показывают, что относятся к производству. Для всякого производственного предприятия мы смело можем сказать, что его специфика – это его производственные счета.
Однако для фирм, выполняющих несложные работы, в плане счетов не найти явно бросающиеся в глаза и специфичные для него счета. А это тоже будут 20-ые счета, только часть: 20, 26, иногда 25.
Интересным будет 26 счет. Он стоит, как бы, на границе. С одной стороны он входит в группу 20-ых счетов, которые относятся к производству или выполнению работ. А что если фирма не занимается производством или выполнением работ, а оказывает услуги?
Для фирм, оказывающих услуги, счет 26 будет самым главным счетом, на котором собираются затраты и расходы.
А как быть с торгующим предприятием? Следует ли ему использовать счет 26 или 44? А может быть только 44? (раз уж счет 26 строго относится к услугам) Ответ такой: «Для торгующих предприятий главным счетом затрат и расходов будет только 44»
Как видим, бухгалтерский учет для видов деятельности определил свои списки счетов затрат. При этом каждый счет обладает своим набором правил как ему работать внутри себя, а также в отношении финансового результата.
Но не забываем, что для любого вида деятельности имеется общий счет учета расходов, называемый «прочие расходы». Это счет 91, а именно, конкретный субсчет – 91.2
Посмотрите в таблице на список затратных счетов для видов деятельности.
Виды деятельности
Счета Затрат и Расходов
20, 23, 25, 26, 28, 29; 44, 91.2, 90.2, 90.7
20, 26, 44, 91.2, 90.2, 90,7
Затратные счета и «закрытие месяца»
Закрытие месяца – это регламентное(итоговое) действие, происходящее в бухгалтерском учете для подведения финансового результата. У большинства предприятий оно происходит один раз в месяц и, как правило, является последним действием после всех первичных документов.
Регламентное действие состоит из множества проводок, призванных доделать оставшиеся действия с затратными счетами. К таким действиям относится целый список. К тому же важен порядок выполнения этих действий, а именно:
— «дособирать» расходы на затратные счета.
— при производстве или выполнении работ сформировать на 20 счете себестоимость выпускаемой продукции или работы. Для этого «дособранные», к примеру, 25 и 26 счета переносят свои суммы на 20 счет по определенным правилам.
— полностью собранные суммы на затратных счетах, опять же по определенным правилам, переносятся на счет финансового результата по основной деятельности, т.е. на субсчета 90.7 и 90.8
— подводится итог по 90 счету
— подводится итог по 91 счету
— результаты 90 и 91 счетов переносятся на итоговый финансовый результат, на 99 счет.
План счетов бухгалтерского учета таблица 2015 — 2016
| Наименование счета | Номер счета | Номер и наименование субсчета |
|---|---|---|
| Раздел I. Внеоборотные активы | ||
| Основные средства | 01 | По видам основных средств |
| Амортизация основных средств | 02 | |
| Доходные вложения в материальные ценности | 03 | По видам материальных ценностей |
| Нематериальные активы | 04 | По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы |
| Амортизация нематериальных активов | 05 | |
| 06 | ||
| Оборудование к установке | 07 | |
| Вложения во внеоборотные активы | 08 |
|
| Отложенные налоговые активы | 09 | |
| Раздел II. Производственные запасы | ||
| Материалы | 10 |
|
| Животные на выращивании и откорме | 11 | |
| 12 | ||
| 13 | ||
| Резервы под снижение стоимости материальных ценностей | 14 | |
| Заготовление и приобретение материальных ценностей | 15 | |
| Отклонение в стоимости материальных ценностей | 16 | |
| 17 | ||
| 18 | ||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 19 |
|
| Раздел III. Затраты на производство | ||
| Основное производство | 20 | |
| Полуфабрикаты собственного производства | 21 | |
| 22 | ||
| Вспомогательные производства | 23 | |
| 24 | ||
| Общепроизводственные расходы | 25 | |
| Общехозяйственные расходы | 26 | |
| 27 | ||
| Брак в производстве | 28 | |
| Обслуживающие производства и хозяйства | 29 | |
| 30 | ||
| 31 | ||
| 32 | ||
| 33 | ||
| 34 | ||
| 35 | ||
| 36 | ||
| 37 | ||
| 38 | ||
| 39 | ||
| Раздел IV. Готовая продукция и товары | ||
| Выпуск продукции (работ, услуг) | 40 | |
| Товары | 41 |
|
| Торговая наценка | 42 | |
| Готовая продукция | 43 | |
| Расходы на продажу | 44 | |
| Товары отгруженные | 45 | |
| Выполненные этапы по незавершенным работам | 46 | |
| 47 | ||
| 48 | ||
| 49 | ||
| Раздел V. Денежные средства | ||
| Касса | 50 |
|
| Расчетные счета | 51 | |
| Валютные счета | 52 | |
| 53 | ||
| 54 | ||
| Специальные счета в банках | 55 |
|
| 56 | ||
| Переводы в пути | 57 | |
| Финансовые вложения | 58 |
|
| Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги | 59 | |
| Раздел VI. Расчеты | ||
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 60 | |
| 61 | ||
| Расчеты с покупателями и заказчиками | 62 | |
| Резервы по сомнительным долгам | 63 | |
| 64 | ||
| 65 | ||
| Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 66 | По видам кредитов и займов |
| Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | 67 | По видам кредитов и займов |
| Расчеты по налогам и сборам | 68 | По видам налогов и сборов |
| Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 69 |
|
| Расчеты с персоналом по оплате труда | 70 | |
| Расчеты с подотчетными лицами | 71 | |
| 72 | ||
| Расчеты с персоналом по прочим операциям | 73 |
|
| 74 | ||
| Расчеты с учредителями | 75 |
|
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 76 |
|
| Отложенные налоговые обязательства | 77 | |
| 78 | ||
| Внутрихозяйственные расчеты | 79 |
|
| Раздел VII. Капитал | ||
| Уставный капитал | 80 | |
| Собственные акции (доли) | 81 | |
| Резервный капитал | 82 | |
| Добавочный капитал | 83 | |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 84 | |
| 85 | ||
| Целевое финансирование | 86 | По видам финансирования |
| 87 | ||
| 88 | ||
| 89 | ||
| Раздел VIII. Финансовые результаты | ||
| Продажи | 90 |
|
| Прочие доходы и расходы | 91 |
|
| 92 | ||
| 93 | ||
| Недостачи и потери от порчи ценностей | 94 | |
| 95 | ||
| Резервы предстоящих расходов | 96 | По видам резервов |
| Расходы будущих периодов | 97 | По видам расходов |
| Доходы будущих периодов | 98 |
|
| Прибыли и убытки | 99 | |
| Забалансовые счета | ||
| Арендованные основные средства | 001 | |
| Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение | 002 | |
| Материалы, принятые в переработку | 003 | |
| Товары, принятые на комиссию | 004 | |
| Оборудование, принятое для монтажа | 005 | |
| Бланки строгой отчетности | 006 | |
| Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов | 007 | |
| Обеспечения обязательств и платежей полученные | 008 | |
| Обеспечения обязательств и платежей выданные | 009 | |
| Износ основных средств | 010 | |
| Основные средства, сданные в аренду | 011 |
Обратите внимание!
Отдельно выделены забалансовые счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе.
Списание прочих доходов и прочих расходов
Итог по субсчетам 91.01 и 91.02 накапливается в течение года, таким образом прочие доходы не уменьшаются сами по себе за счет прочих расходов. Это два отдельных накопительных итога, которые до определенного момента не пересекаются. Списываются прочие доходы и расходы проводками на счет 91.09 (Д 91.01 – К 91.09 и Д 91.09 – К 91.02). Именно на этом субсчете отражается сальдо между двумя показателями прочих доходов и прочих расходов. Далее в конце года при реформации баланса сальдо прочих доходов и расходов списывается проводкой Д 91.09 – К 99 — если сумма прочих доходов в течение года оказалась выше прочих расходов, или Д 99-К 91.09 – если сумма прочих расходов оказалась выше.
На счете 99 формируется итог по деятельности компании в целом, то есть на нем отражается не только сальдо прочих доходов и расходов, но и поступлений и затрат по основным видам деятельности. Конечный показатель найдет в конечном итоге свое отражение в бухгалтерской отчетности, как показатель прибыли или убытка компании по итогам года.
Перед тем как начинать вести домашнюю бухгалтерию, необходимо определиться с целью. Это долгосрочный процесс, поэтому в первые несколько месяцев может не быть никакого эффекта. Многое зависит от того, как человек относится к своим деньгам: есть заядлые шопоголики, которые могут потратить всю зарплату за несколько дней, а есть, кто не успевает следить, на что уходят деньги. И тем и другим следует начать вести домашнюю бухгалтерию.
Какой-либо унифицированной формы ведения учета расходов и доходов, подходящей под все случаи и запросы, не существует. При это чаще всего ведется таблица, в которой выводятся все исходные значения. Таблица выполняет одну основную функцию — наведение финансового порядка с понимаем того, на что уходят деньги, где можно сэкономить, а в каких случаях потратить больше без нарушения баланса.
Основное, что нужно понять, спрашивая о вариантах дохода – критерии оценки могут быть разными, а соответственно и классификация будет не одна.
Виды по тем, кто доход получает:
- Государственные. Такие доходы идут в бюджет страны. Источники – все возможные.
- Доходы компании. Поступления могут быть как в виде финансов, так и в виде имущественных доходов.
- Доходы от торговой деятельности. Здесь объяснять не нужно. Средства от продажи чего-либо. Получает продавец.
- Доходы населения. Те, что получают граждане в финансовом эквиваленте. Это может быть и заработная плата, стипендиальные выплаты, пособия и так далее.
Перечень поступлений и выбытий, которые можно причислить к прочим доходам и расходам
Рассмотрим каждый субсчет отдельно.
Субсчет 91.01 счета 91 бухгалтерского учета — это пассивный субсчет, то есть у него присутствует сальдо по кредиту, так как прочий приход вносится на кредит субсчета 91.01. Доходы, которые могут считаться прочими, перечислены в п. 7 ПБУ 9/99.
Субсчет 91.02 счета 91 бухгалтерского учета является активным, что означает наличие только дебетового сальдо. Суммы, относящиеся к прочим затратам, учитываются по дебету субсчета 91.02. Расходы, которые позволено считать прочими, раскрыты в п. 11 ПБУ 10/99.
Напомним, что эти списки открытые, то есть любые другие экономически выгодные и верно документально оформленные поступления и выбытия, отличные от доходов и расходов по основной деятельности, аналогично относятся к прочим.
Полный список счетов, с которыми корреспондируется субсчет 91.01 по кредиту, а субсчет 91.02 — по дебету, приведен в приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.