Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Если АУ получило убыток от приносящей доход деятельности». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если организация в начале своей деятельности живёт на заёмные или кредитные средства, то убыток в отчётности полностью соответствует действительности. Деньги на счетах есть, но доходом они не являются. Если вы оказали услугу или продали товар — деньги ваши. Кредит или займ нужно вернуть обязательно.
Схожая ситуация складывается после получения предоплаты за какой-либо крупный заказ. Компания ещё не завершила работы или не отгрузила товар, но уже использует полученные средства. В этом случае предоплата от покупателя не будет считаться доходом до тех пор, пока стороны не подпишут акт оказанных услуг, товарную накладную, УПД или другой документ реализации.
Сроки хранения документов, подтверждающих убыток.
В соответствии с п. 4 ст. 283 НК РФ налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (см. Письмо Минфина РФ от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278).
Нельзя признать соблюденным порядок, установленный п. 4 ст. 283 НК РФ, в случае отражения в налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов (так как соответствующие затраты не будут удовлетворять критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ).
В чем причина такой «массовой» убыточности? Неужели столько компаний подкосили кризис, неумелый менеджмент, ненадежные поставщики и т.п.? Однозначно ответить сложно, так как надо учитывать еще и тот факт, что убыток в текущем периоде может свидетельствовать о понесенных компанией серьезных инвестиционных расходах, которые она планирует компенсировать в будущих налоговых периодах.
Убыток в отчетности – это почти гарантированная проверка ФНС. Убыток является обязательным критерием для назначения проверки, информационная система налоговой автоматически генерирует запрос на пояснение убытка, и его придется подтверждать документально.
Как считает большинство экспертов, убыток целесообразен в отчетности, если компания намерена в будущих налоговых периодах уменьшать налог на прибыль на величину полученного убытка. В НК РФ этому посвящена отдельная статья № 283 «Перенос убытков на будущее».
Перенести убытки могут не все.
50-ти процентное ограничение на величину списываемого убытка – препятствие, выставленное государством. Однако есть в вопросе переноса убытков и такие барьеры, которые переступать вообще нельзя. Попадающие под эти барьеры предприятия вообще лишены права перенести убытки на будущие налоговые периоды.
Стоп-факторы для переноса убытков:
- 0 % ставка налога на прибыль в период получения убытка,
- продажа или реализация в любой другой форме акций (долей участия в уставном капитале), облигаций российских организаций, инвестиционных паев российских компаний,
- убытки от участия в инвестиционном товариществе, полученные в налоговом периоде, в котором налогоплательщик присоединился к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества,
- смена налогового режима, нахождение на УСН или ЕСХН в период получения убытка, и переход на общий налоговый режим в периоде получения прибыли,
- списание убытка участнику проекта «Сколково», полученного в период до его освобождения от налогообложения.
Какие убытки переносятся
Убыток в целях налогообложения — это отрицательная разница между доходами и расходами, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 8 ст. 274 Кодекса). В ряде случаев убыток, полученный организацией при реализации отдельных видов активов или при ведении определенных видов деятельности, не признается для целей налогообложения полностью или частично либо переносится на будущее (п. 1 ст. 283 НК РФ). Срок переноса убытков в общем случае ограничен 10 годами, следующими за тем налоговым периодом, в котором убыток был получен. Причем перенос убытка можно производить не ежегодно, а с перерывами во времени (п. 2 ст. 283 НК РФ), главное — уложиться в отведенную десятилетку. Если убытки возникли по итогам нескольких лет, то такие убытки переносятся на будущее в той очередности, в которой они понесены: сначала более ранние, затем более поздние (п. 3 ст. 283 НК РФ). Но если налогоплательщик отказался от списания убытка более раннего периода, он может начать признавать убыток, полученный позднее.
Размер переносимого убытка не ограничивается. С 1 января 2007 г. убытки списываются в уменьшение налоговой базы текущего года в полном объеме, иначе говоря, переносится на будущее лишь величина убытка, которую налогоплательщик не смог перекрыть прибылью текущего года. По правилам бухгалтерского учета финансовые результаты ежегодно (в процессе «реформации баланса») полностью переносятся (закрываются) со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
На сумму убытка, переносимую на будущее, может формироваться вычитаемая временная разница (п. 11 ПБУ 18/02), а следовательно, необходимо в периоде их образования (п. 14 ПБУ 18/02) признать отложенный налоговый актив (ОНА). Сумма ОНА определяется путем умножения суммы вычитаемой разницы на ставку налога на прибыль. Отражается эта сумма на счете 09 «Отложенные налоговые активы» (в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»), причем аналитический учет следует вести дифференцированно по видам активов, в оценке которых возникают вычитаемые разницы.
Поскольку перенос убытка на будущее — это право налогоплательщика, признавать ОНА нужно только тогда, когда существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли в последующие годы. Если организация систематически получает убытки, аудиторы часто выражают сомнение в том, что переносимые убытки являются отложенным налоговым активом. Это значит, что непогашенные убытки организации должны быть увеличены на сумму подлежащего списанию ОНА. Проверяя отчетность за 2008 г., аудиторы обязательно обратят внимание, пересчитаны ли в бухгалтерском балансе остатки отложенных налоговых активов и обязательств по состоянию на 31 декабря 2008 г. в связи с изменением общей величины ставки налога на прибыль с 1 января 2009 г.
Убыток от реализации ценных бумаг
Непрофессиональные участники организованного рынка ценных бумаг по обращающимся и необращающимся ценным бумагам прибыль (убыток) учитывают раздельно (п. 8 ст. 280, абз. 5 ст. 329 НК РФ). Убытки от операций с ценными бумагами определенной категории могут уменьшить только прибыль от операций с ценными бумаги этой категории (п. 10 ст. 280 НК РФ).
Убытки переносятся на будущее в течение 10 лет также раздельно по категориям ценных бумаг (по обращающимся и необращающимся) и затем принимаются в пределах прибыли, полученной от операций с данной категорией бумаг (абз. 2 п. 10 ст. 280 НК РФ). Убыток, полученный в текущем отчетном (налоговом) периоде, не уменьшает прибыль от основной деятельности.
Однако прибыль от операции с ценными бумагами может уменьшать убыток от основной деятельности (см. Письма Минфина России от 18 января 2008 г. N 03-03-06/1/14, от 30 августа 2007 г. N 03-03-06/1/614, от 31 мая 2007 г. N 03-03-06/2/100, от 6 октября 2006 г. N 03-03-04/4/154, от 21 февраля 2006 г. N 03-03-04/1/135, Постановление Президиума ВАС РФ от 26 февраля 2008 г. N 14908/07, Определение ВАС РФ от 25 декабря 2007 г. N 14908/07).
Перечисленные операции отражаются в декларации по налогу на прибыль: из листа 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении 3 к листу 02)» в лист 02 переносится только доход. Напомним, что лист 05 заполняется отдельно по обращающимся и необращающимся ценным бумагам: в первом случае по реквизиту «Вид операции» проставляется код «1», во втором — «2».
Пример 3. В 2008 г. организация получила:
- убытки от основной деятельности — 20 000 руб.;
- убытки от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, — 5000 руб.;
- прибыль от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, — 50 000 руб.
Основание для списания убытков прошлых лет
В ходе списания убытков, полученных в прошлые годы отражается на налоге на прибыль организаций, который является прямым налогом, а его величина прямо пропорциональна конечным финансовым результатам. Правила обложения этим налогом определены в главе 25 НК РФ.
Убыток является отрицательным результатом между полученными доходами и расходами. При этом налоговая база в этот отчетный период принимается равной нулю. Снизить налоговую базу за счет убытков, полученных в прошлых периодах можно в следующем периоде. При этом убыток должен быть подтвержден документально, то есть обязательны основания, которые привели к таким убыткам (договоры, чеки, квитанции, накладные, акты и т.д.). Декларация за предыдущие периоды не является основанием, подтверждающим этот убыток, поэтому важно хранить первичную документацию. Если не будет подтверждающих документов, любая проверка отнесет к неправомерному снижению налоговой базы и доначислит налог на прибыль.
Важно! При получении убытков налогоплательщика, применяющего спецрежимы, после перехода на ОСНО, учесть убытки периодов нахождения на спецрежиме на ОСНО налогоплательщик не сможет.
Как формируется убыток
Чистая прибыль, как и убыток, относятся к финансовым результатам деятельности предприятия. Бухгалтерская прибыль (убыток) связана с реализацией товаров (собственной продукции) и воздействует на формирование величины налогов.
Выявленные в текущем году убытки, относящиеся к прошлым периодам, учитываются в финансовом результате текущего года. В бухгалтерском учете эти суммы образуют убыток. Непокрытый убыток — это величина убытка, не покрытого соответствующими источниками.
Доходы и расходы текущего периода отражаются на 99 счете. При закрытии года, эти величины переносятся на счета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), резервного или добавочного капитала. Если сальдо текущего года недостает, чтобы покрыть убытки, остаток переносится на счет 97 «Расходы будущих периодов».
Убытки прошлых периодов учитываются в хронологическом порядке, и зачитываться должны в таком же порядке — сначала наиболее давние, но не «старше» 10 лет.
Бухучет списания убытков прошлых лет
Согласно Инструкции к плану счетов и ПБУ 18/02 убытки признаются единовременно. По причине того, что убыток для целей налогообложения учитывается в последующих отчетных периодах, в учете формируются временные разницы вычитаемые, которые приведут к формированию налогового актива отложенного.
Сумма налогового актива отложенного будет погашаться при списании убытка в налоговом учете и погасится, по мере того, как образованный убыток будет учтен при обложении налогом на прибыль.
В ситуации, если организация не учла убыток, в непогашенный остаток отложенного налогового актива нужно будет отразить проводкой:
Д 99 К 09 – списан непогашенный налоговый актив отложенный
Подтверждение убытка в виде документов необходимо хранить в течение срока, когда идет уменьшение прибыли на сумму убытка. После погашения всей суммы убытка подтверждающие документы нужно хранить 4 года (ст. 23 НК РФ).
Как формируется убыток
Чистая прибыль, как и убыток, относятся к финансовым результатам деятельности предприятия. Бухгалтерская прибыль (убыток) связана с реализацией товаров (собственной продукции) и воздействует на формирование величины налогов.
Выявленные в текущем году убытки, относящиеся к прошлым периодам, учитываются в финансовом результате текущего года. В бухгалтерском учете эти суммы образуют убыток. Непокрытый убыток — это величина убытка, не покрытого соответствующими источниками.
Доходы и расходы текущего периода отражаются на 99 счете. При закрытии года, эти величины переносятся на счета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), резервного или добавочного капитала. Если сальдо текущего года недостает, чтобы покрыть убытки, остаток переносится на счет 97 «Расходы будущих периодов».
Убытки прошлых периодов учитываются в хронологическом порядке, и зачитываться должны в таком же порядке — сначала наиболее давние, но не «старше» 10 лет.
Ограничения, существующие при переносе убытков на будущее
Налоговый кодекс определяет ряд ограничений, которые наложены на перенос убытков на будущее. Нельзя переносить следующие убытки:
- Если они получены налогоплательщиком в периоде, когда применялась ставка налога на прибыль, равная 0% по основаниям, изложенным в пунктах 1.1, 1.3, 5, 5.1 статьи 284 НК РФ.
- Если они получены от реализации или выбытия в иной форме акций российских компаний, непрерывно более пяти лет находившихся в собственности юридического лица, и если эти убытки соответствуют хотя бы одному из тех критериев, которые поименованы в п. 2 ст. 284.2 НК РФ. Впрочем, ставка налога на прибыль по таким операциям тоже, согласно п. 4.1 ст. 284 НК РФ, равна 0%.
- Если убыток понесен на УСН или ЕСХН, а в новом периоде налогоплательщик перешел на общий режим налогообложения. Эти ограничения определены нормами, содержащимися в абз. 9 п. 5 ст. 346.6, абз. 8 п. 7 ст. 346.18 НК РФ, и письмом Минфина России от 25.09.2009 № 03-03-06/1/617.
- Если организация участвует в проекте «Сколково», то убыток, полученный до освобождения от налогообложения, на будущее, согласно п. 9 ст. 246.1 НК РФ, не переносится.
Сроки переноса убытков
Временные рамки переноса убытков на будущее определены абз. 1 п. 2 ст. 283 НК РФ, в соответствии с которым срок не может быть больше 10 лет, идущих за налоговым периодом, когда был получен этот убыток. Иначе говоря, налогоплательщик вправе использовать полученную отрицательную разницу лишь в этот промежуток. Если на прибыль выйти так и не удастся, то с 11-го года воспользоваться этим правом уже будет нельзя, и убыток останется непогашенным.
Впрочем, данное ограничение неприменимо в отношении следующих лиц:
- Организаций, имеющих лицензии на эксплуатацию участка недр, если в границах этого участка есть новое месторождение углеводородов либо здесь планируется вести поиск такого месторождения.
- Операторов, обслуживающих новое морское месторождение углеводородов.
Перенос убытков на будущее можно начинать в первом же отчетном периоде, не дожидаясь окончания налогового периода. Главное, как отмечено в п. 1 ст. 283 НК РФ, чтобы в этом периоде была получена прибыль.
При этом Налоговый кодекс в п. 2 ст. 283 допускает, что перенос убытков на будущее можно осуществить в полном объеме. Однако есть и существенное ограничение. Дело в том, что такое действие можно совершить лишь в пределах суммы налогооблагаемой прибыли, поскольку, согласно п. 8 ст. 274 НК РФ, налоговая база признается равной нулю, если возникает отрицательная разница между доходом и расходом. То есть перенести на текущий период можно лишь ту часть убытка, которая не больше налогооблагаемой прибыли.
Можно ли НЕ показывать убыток
Когда не стоит показывать убытки в отчетности:
- если расходы сомнительны;
- если компания заканчивает деятельность, тогда у нее нет необходимости в будущем использовать убыток для уменьшения налогов;
- возможны и иные причины, например, руководство или главбух боятся проверок.
Когда по каким-то причинам фирма не хочет показывать убыток, можно расходы «убрать» из налоговой декларации по налогу на прибыль. Никаких штрафов за снижение расходов в целях налогообложения не предусмотрено, ведь вы уплатите налогов больше, чем могли бы.
Однако, бухгалтерская отчетность должна быть достоверна. Поэтому если убыток на самом деле есть, то он должен быть показан в бухгалтерском учете и годовой бухгалтерской отчетности.
Если вы все-таки решите скрыть убыток и в бухгалтерской отчетности, ее недостоверность при обнаружении может повлечь за собой штрафы:
- от 5 000 до 10 000 рублей (ст. 15.11 КоАП) на должностное лицо — бухгалтера или директора.
- от 10 000 до 30 000 рублей штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов (ст. 120 НК РФ).
Весь год вы добросовестно учитывали все хозяйственные операции, и настало время сформировать бухгалтерскую отчетность, которая бывает двух видов: полная и упрощенная. Полный комплект состоит из 6 отчетов и приложений. Это не значит, что сдавать надо весь набор. Те, у кого не наблюдалось изменений в капитале или целевых поступлений, соответствующие приложения не сдают.
Упрощенную отчетность вправе сдавать только некоторые категории организаций, указанные в п. 4 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете 402-ФЗ:
- СМП.
- НКО.
- Участники проекта «Сколково».
При этом не могут воспользоваться этим правом организации, обязанные проходить аудит, некоторые виды кооперативов, компании, занимающиеся микрофинансовыми операциями, бюджетники и еще ряд организаций.
Многие организации, как субъекты малого предпринимательства, пользуются своим правом. В этом случае нужно подавать только первые два отчета: баланс и отчет о финансовых результатах, а также отчет о целевых средствах, если они были (для НКО, которые к СМП не могут относиться по определению, обязательно всегда).
Отдельно в балансе убыток отчетного периода, конечно, вы не увидите, в нем зафиксированы остатки по счетам на конец года. Всю информацию ищем во втором отчете.
В упрощенной форме всего несколько строк (в скобках их номер):
- выручка (без НДС и акцизов) (2110);
- обычные расходы (2120);
- проценты к уплате (2330);
- прочие доходы (2340);
- прочие расходы (2350);
- налог (2410);
- чистая прибыль (убыток) (2400).
Показатели указываются в обобщенном виде, более подробно их раскрывают в пояснительной записке (не всегда обязательно). Организации на УСН указывают в строке налога на прибыль единый налог. Строка итога вычисляется путем суммирования строк 2110 и 2340 и вычитанием из них всех остальных.
Об учете убытков прошлых лет
Об учете убытков прошлых лет.Как учесть при расчете налога на прибыль убытки прошлых лет?Читайте об этом в нашей статье.
Вопрос: в 1 квартале 2017 у ООО была прибыль 100 000 руб., мы уменьшили налог на прибыль на 50%% убытком 2016 года в сумме 50 000 руб. Во втором квартале у ООО прибыль уменьшилась и составила 25 000 руб. Вопрос: что делать с уменьшением первого квартала налога на прибыль на 50%% убытком 2016 года в сумме 50 000 руб.Прошу переадресовать эксперту
Ответ: Налоговую базу по налогу на прибыль за 1 квартал 2017 года вы уменьшили на 50% за счет суммы убытка, полученного в 2016 году, правомерно. Пересчитывать налог за 1 квартал и подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль в данном случае не нужно.
Налог на прибыль считается нарастающим итогом с начала года. При расчете налога за полугодие уменьшить налоговую базу вы сможете только на 50%, несмотря на то, что по итогам первого квартала вы перенесли на 2017 год убыток, полученный в 2016 году, в большей сумме.
То есть по итогам полугодия получится, что вы перенесете на текущий отчетный период только 25000 руб. из суммы убытка, полученного в 2016 году.
Окончательная сумма убытка за 2016 год, учтенного в 2017 году, определится только после расчета налога на прибыль за 2017 год в целом.
Если ваша организация применяет ПБУ 18/02, по итогам полугодия в учете уменьшите сумму учтенного убытка прошлых лет, отразив в бухучете отложенный налоговый актив.
Учет
прибылей и убытков организации за
отчетный год производится на счете 99
«Прибыли и убытки». По дебету счета 99
«Прибыли и убытки» отражаются
убытки (потери, расходы), а по кредиту —
прибыли (доходы) организации. Сопоставление
дебетового и кредитового оборотов за
отчетный период показывает конечный
финансовый результат отчетного периода.
- На счете 99 «Прибыли
и убытки» в течение отчетного года
отражаются: - — прибыль или убыток
от обычных видов деятельности — в
корреспонденции со счетом 90 «Продажи»; - — сальдо прочих
доходов и расходов за отчетный месяц —
в корреспонденции со счетом 91 «Прочие
доходы и расходы»;
— потери, расходы
и доходы в связи с чрезвычайными
обстоятельствами хозяйственной
деятельности (стихийное бедствие, пожар,
авария, национализация и т.п.) — в
корреспонденции со счетами учета
материальных ценностей, расчетов с
персоналом по оплате труда, денежных
средств и т.п.;
— начисленные
платежи налога на прибыль и платежи по
перерасчетам по этому налогу из
фактической прибыли, а также суммы
причитающихся налоговых санкций — в
корреспонденции со счетом 68 «Расчеты
по налогам и сборам».
По окончании
отчетного года при составлении годовой
бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли
и убытки» закрывается. При этом
заключительной записью декабря сумма
чистой прибыли (убытка) отчетного года
списывается со счета 99 «Прибыли и
убытки» в кредит (дебет) счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)».
Нераспределенная
прибыль расходуется на выплату доходов
учредителям, развитие производства,
покрытие убытков прошлых лет, на другие
цели (по решению учредителей).
Направление части
прибыли отчетного года на выплату
доходов учредителям (участникам)
организации по итогам утверждения
годовой бухгалтерской отчетности
отражается по дебету счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты
с учредителями» и 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда». Аналогичная
запись делается при выплате промежуточных
доходов.
Списание с
бухгалтерского баланса убытка отчетного
года отражается по кредиту счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» в корреспонденции со счетами:
80 «Уставный капитал» — при доведении
величины уставного капитала до величины
чистых активов организации; 82 «Резервный
капитал» — при направлении на погашение
убытка средств резервного капитала; 75
«Расчеты с учредителями» — при
погашении убытка простого товарищества
за счет целевых взносов его участников
и др.
Аналитический
учет по счету 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» организуется
таким образом, чтобы обеспечить
формирование информации по направлениям
использования средств.
При этом в
аналитическом учете средства
нераспределенной прибыли, использованные
в качестве финансового обеспечения
производственного развития организации
и иных аналогичных мероприятий по
приобретению (созданию) нового имущества
и еще не использованные, могут разделяться.
Порядок расчета налога на прибыль
В
соответствии с НК РФ (гл. 25) объектом
обложения налогом на прибыль признается
прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях настоящей главы
признается:
- 1) для российских
организаций — полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных
расходов - 2) для иностранных
организаций, осуществляющих деятельность
в Российской Федерации через постоянные
представительства, — полученные через
эти постоянные представительства
доходы, уменьшенные на величину
произведенных этими постоянными
представительствами расходов - 3) для иных иностранных
организаций — доходы, полученные от
источников в Российской Федерации. - В соответствии с
НК РФ организации могут определять
доходы одним из двух способов: - — методом начисления
и - — кассовым методом.
- Организации (за
исключением банков) имеют право на
определение даты получения дохода
(осуществления расхода) по кассовому
методу, если в среднем за предыдущие
четыре квартала сумма выручки от
реализации товаров (работ, услуг) этих
организаций без учета налога на
добавленную стоимость не превысила
одного миллиона рублей за каждый квартал. - В
этом случае датой получения дохода
признается день поступления средств
на счета в банках и (или) в кассу,
поступления иного имущества (работ,
услуг) и (или) имущественных прав, а также
погашение задолженности перед
налогоплательщиком иным способом
(кассовый метод). Расходами налогоплательщиков
признаются затраты после их фактической
оплаты - При методе начисления
доходы признаются в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором они имели
место, независимо от фактического
поступления денежных средств, иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных
прав (метод начисления).
Налоговым
периодом по налогу признается календарный
год. Сумма налога на прибыль определяется
плательщиком самостоятельно на основе
бухгалтерской отчетности нарастающим
итогом с начала года.
- Отчетными периодами
по налогу признаются первый квартал,
полугодие и девять месяцев календарного
года. - Отчетными периодами
для налогоплательщиков, исчисляющих
ежемесячные авансовые платежи исходя
из фактически полученной прибыли,
признаются месяц, два месяца, три месяца
и так далее до окончания календарного
года. - Расчет годовой
суммы налога на прибыль производится
по формуле: - (П –Л)хС
- Н = —————
- 100%
- Где:
- Н – годовая сумма
налога - П-
прибыль до налогообложения, уменьшенная
(увеличенная) на суммы, предусмотренные
законодательством - Л – налоговые
льготы - С – ставка налога
на прибыль - Учет
расчетов по налогу на прибыль ведется
на счете 68, к которому открывается
субсчет « Расчеты по налогу на прибыль».
Действующим
законодательством установлены 2 варианта
расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
Организация самостоятельно определяет
порядок уплаты налога, о чем в письменном
виде сообщает в налоговый орган по месту
своей регистрации.
1 вариант. Организация
в течение квартала уплачивает в бюджет
авансовые платежи, определяемые, исходя
из предполагаемой суммы прибыли за
налогооблагаемый период и ставки налога.
До начала квартала организации
предоставляют налоговым органам справки
о предполагаемых суммах налога на
прибыль.
Уплата авансовых взносов в
бюджет производится не позднее 15 –го
числа каждого месяца равными долями в
размере 1/3 квартальной суммы налога.
- Проводки:
- Д 68 К 51 перечислен
ежемесячный авансовый платеж - Дт 99 К 68 начислен
налог на прибыль (за истекший квартал),
исходя из фактически полученной прибыли - Разница между
суммой, подлежащей внесению в бюджет
по фактически полученной прибыли, и
фактическими авансовыми взносам налога
на прибыль за истекший квартал,
определенная путем сопоставления
дебетового и кредитового оборота по
счету 68 (налог на прибыль), подлежит
уточнению на сумму, рассчитанную исходя
из ставки рефинансирования ЦБ РФ. - Дополнительные
платежи в бюджет (возврат из бюджета)
относятся на финансовые результаты
деятельности организации в виде прибыли
или убытка. - Проводки:
- Дт 99 К 68 начислены
доп. платежи к уплате в бюджет - Д 68 К 51 перечислены
платежи в бюджет
2 вариант. Организации
(кроме бюджетных и малых предприятий)
имеют право ежемесячно уплачивать налог
в бюджет, исходя из фактически полученной
прибыли.
Расчет налога
составляется ежемесячно нарастающим
итогом с начала месяца. Расчеты
предоставляются в ФНС не позднее 20-го
числа, а уплата – не позднее 25-го числа
месяца, следующего за отчетным.
- Проводки:
- Дт 99 К 68 начислены
платежи к уплате в бюджет - Д 68 К 51 перечислены
платежи в бюджет - Организации, у которых за предыдущие
четыре квартала доходы от реализации,
не превышали в среднем трех миллионов
рублей за каждый квартал, а также
бюджетные учреждения, иностранные
организации, осуществляющие деятельность
в Российской Федерации через постоянное
представительство, некоммерческие
организации, не имеющие дохода от
реализации товаров (работ, услуг),
участники простых товариществ в отношении
доходов, получаемых ими от участия в
простых товариществах, инвесторы
соглашений о разделе продукции в части
доходов, полученных от реализации
указанных соглашений, выгодоприобретатели
по договорам доверительного управления
уплачивают только квартальные авансовые
платежи по итогам отчетного периода.
Начало бизнеса — разрешено ли учитывать убытки?
Налоговый кодекс в главе 25 разрешает полученные убытки учитывать при расчете налоговой базы. Однако совершать это действие допускается лишь в следующих налоговых периодах, да и то если налоговая база будет положительна. Таким путем, согласно п. 1 ст. 283 НК РФ, и происходит перенос убытков на будущее .
В деловой практике встречаются обстоятельства, при которых налогоплательщик несет в определенном отчетном периоде затраты, но дохода не получает. Чаще всего такое случается при начале бизнеса, когда компания на предварительном этапе ведет подготовку к производству или строительству. В этот временной промежуток она вынуждена выдавать заработную плату персоналу, закупать материалы и оборудование и т.п.
Минфин России в письме от 26.08.2013 № 03-03-06/1/34810 и ФНС России в письме от 21.04.2011 № КЕ-4-3/6494 высказывают мнение, что налогоплательщик имеет полное право в таких ситуациях в общем порядке произвести перенос убытков на будущее .
Следует отметить, что Минфин в последнее время резко изменил свою позицию в сторону налогоплательщиков. Ранее специалисты министерства настаивали на том, что налогоплательщик не вправе переносить убытки, пока он не ведет деятельность, направленную на получение дохода. Более того, Минфин вообще считал излишним учет расходов в такие периоды.
Подобная позиция была причиной множества судебных процессов. И, несмотря на явное рассогласование позиции Минфина с нормами, содержащимися в абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ, арбитражные суды иногда поддерживали контролирующие органы.