Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Декларация по налогу на прибыль». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Приказом ФНС от 17 августа 2022 года № СД-7-3/753@ внесены изменения в форму декларации по налогу на прибыль, в порядок её заполнения и формат. Новая форма будет применяться начиная с годовой отчётности за 2022 год, но не ранее 1 января 2023 года.
Заполнение декларации
Оптимально заполнять листы декларации в такой последовательности:
| Титульный лист |
| ↓ |
| Приложения № 1 и 2 к Листу 02 |
| ↓ |
| Лист 02 |
| ↓ |
| Подраздел 1.1 Раздела 1 |
Штрафы за декларацию по налогу на прибыль
Если не сдать декларацию и не уплатить налог вовремя, придётся уплатить штраф. Он составит 5% от суммы налога за каждый полный и неполный месяц просрочки, но не меньше 1000 рублей и не больше 30% от общего размера налога.
Если налог уплачен, а декларацию не подали, штраф составит от 1 000 рублей. Налоговая может приостановить операции по банковским счетам, если задержать подачу годовой декларации более чем на 20 рабочих дней. За расчёты по итогам отчётного периода операции не приостанавливают, а штраф за их несдачу составляет 200 рублей.
Руководители и бухгалтеры согласно ст. 15.5 КоАП РФ тоже могут быть оштрафованы за отсутствие контроля и срыв сроков. Штраф — от 300 до 500 рублей.
Важные изменения, которые надо учесть при заполнении декларации по налогу на прибыль за 2022 год
В обновлённой форме заменено множество штрихкодов, а также по-новому оформляются следующие листы и разделы:
- лист 03 «Расчёт налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)»;
- лист 04 «Расчёт налога на прибыль организаций с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ».
В листе 03 среди дивидендов, начисленных международным холдинговым компаниям (МХК), появятся облагаемые по ставке 5%. В листе 04 будет 14 видов доходов. Добавятся:
- проценты, полученные МХК, облагаемые по ставке 5%;
- дивиденды, полученные МХК от иностранной организации (5%);
- и ещё два вида доходов МХК.
Заполнение раздела титульного листа «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей Декларации, подтверждаю» зависит от того, кто её заверяет.
|
КТО |
КАК ЗАПОЛНЯТЬ |
| Руководитель организации | Ставят 1 и построчно фамилия, имя, отчество (при наличии) руководителя полностью + личная подпись и дата подписания |
| Представитель налогоплательщика | Ставят 2
Если это физлицо – построчно фамилия, имя, отчество представителя полностью + личная подпись и дата подписания, а также вид документа, подтверждающего полномочия. Если юрлицо, то построчно полностью фамилия, имя, отчество физлица, уполномоченного в соответствии с документом от юридического лица удостоверять достоверность и полноту сведений, указанных в декларации. |
| Наименование организации – представителя налогоплательщика, налогового агента | Наименование юрлица – представителя налогоплательщика |
| Подпись | Лица, сведения о котором указаны по строке «фамилия, имя, отчество полностью» и дата подписания |
Налоговый агент заверяет декларацию по этим же правилам.
Пример заполнения декларации по налогу на прибыль: образец
Допустим, что ООО «Альфа»:
- уплачивает квартальные и ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль;
- не уплачивает торговый сбор и налоги за пределами РФ;
- не имеет права на применение пониженной ставки по налогу на прибыль в региональный бюджет;
- не имеет обособленных подразделений.
За полугодие 2020 г. организация имеет следующие показатели:
| Доходы от реализации |
Это:
|
| Внереализационные доходы | Стоимость материалов, оставшихся после ликвидации ОС, – 120 000 руб. |
| Расходы, связанные с производством и реализацией |
Это:
|
| Внереализационные расходы в сумме 760 000 руб. |
Из них:
|
| Сумма авансовых платежей, уплаченных в течение полугодия 2020, составила 1 400 000 руб. |
В том числе:
|
| Сумма исчисленного авансового платежа за 1 квартал 2020. составила 700 000 руб. |
В том числе:
|
Строка 210 декларации по налогу на прибыль
В обязательный состав декларации за 2021 год плательщикам налога от фактической прибыли нужно включить:
- Титульный лист.
- Подраздел 1.1 Раздела 1.
- Лист 02.
- Приложения № 1 и № 2 к Листу 02.
Другие части декларации заполняют при необходимости – наличии показателей для заполнения.
Нюансы для уплачивающих налог от фактической прибыли есть в заполнении подраздела 1.1 Раздела 1 и Листа 02.
В подразделе 1.1 разд. 1 декларации часть показателей переносят из Листа 02. Поэтому сначала рассмотрим, как заполнить Лист 02 и порекомендуем заполнять декларацию в такой же последовательности.
В строках 010 – 200 Листа 02 определяют налоговую базу и рассчитывают сумму налога на прибыль с учетом данных из уже сформированных приложений к Листу 02 и из других листов декларации (их формируют в общем порядке).
В строках 210 – 230 нужно отразить общую сумму авансовых платежей по итогам отчетного периода с разбивкой по федеральному и региональному бюджетам.
В строки 210 – 230 переносят данные из декларации за предыдущий отчетный период:
- строка 210 Листа 02 = строка 180 Листа 02 декларации за январь – ноябрь;
- строка 220 Листа 02 = строка 190 Листа 02 декларации за январь – ноябрь;
- строка 230 Листа 02 = строка 200 Листа 02 декларации за январь – ноябрь.
Если при исчислении авансового платежа по итогам ноября была зачтена сумма налога, уплаченная за пределами РФ, показатели строк 210 – 230 в годовой декларации нужно уменьшить на сумму зачтенного налога из строк 240 – 260 Листа 02 декларации за январь – ноябрь.
Если есть торговый сбор, то показатели строк 210 и 230 за год нужно уменьшить на сумму зачтенного торгового сбора за январь – ноябрь (строка 267 Листа 02 декларации за январь – ноябрь).
Если применяете инвестиционный налоговый вычет, на него тоже делают корректировку:
- значения строк 210, 220 Листа 02 декларации за год уменьшают на значение строки 268 Листа 02 декларации за январь – ноябрь;
- значения строк 210, 230 декларации за год уменьшают на значение строки 269 Листа 02 декларации за январь – ноябрь.
В строках 265 – 267 отражают величину торгового сбора за период – в общем порядке.
В строках 268 – 269 указывают сумму уменьшения налога при применении инвестиционного налогового вычета.
В строках 270 и 271 определяют налог к доплате в федеральный и региональный бюджеты по итогам всего 2021 года:
- в строке 270 – налог к уплате в фед. бюджет: строка 270 = строка 190 – строка 220 – строка 250 – строка 268, если получившаяся разница больше нуля;
- в строке 271 – налог к уплате в рег. бюджет: строка 271 = строка 200 – строка 230 – строка 260 – строка 267 – строка 269, если получившаяся разница больше нуля.
Строки 280, 281 заполняют, только если по итогам года получилась сумма налога к уменьшению:
- в строке 280 – налог к уменьшению в фед. бюджет: строка 280 = строка 220 + строка 250 + строка 268 – строка 190, если значение больше нуля;
- в строке 281 – налог к уменьшению в регбюджет: строка 281 = строка 230 + строка 260 + строка 267 + строка 269 – строка 200, если значение больше нуля.
Строки 290 – 340 при уплате ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли не заполняют.
Строки для информации о капвложениях в региональные инвестпроекты и разницы между суммами налога по ставке 20% и по пониженной ставке заполняют аналогично приведенным в разделах выше правилам.
То же касается строк, заполняемых резидентами специальных экономических зон.
В строку 040 переносят значение из строки 270 Листа 02, если по итогам года получилась сумма к уплате.
В строку 070 переносят значение из строки 271 Листа 02, если по итогам года получилась сумма к уплате.
Строки 050, 080 заполняют, если по итогам налогового периода получилась сумма налога к уменьшению. В строку 050 переносят значение из строки 280 Листа 02, а в строку 080 – из строки 281 Листа 02.
Новая декларация по налогу на прибыль в 2022 году позволяет раскрыть дополнительные параметры информации по расчету налога с учетом:
- неучтенного уменьшения инвестиционного вычета;
- данных по соглашению о защите и поощрении капвложений;
- дивидендов международным компаниям.
Впервые отчитаться по новой форме надо за отчетный период 2021 года.
Фирмы, уплачивающие авансы по прибыли ежемесячно, но в рамках квартальной отчетности, ориентируются на показатели исчисленного налога, зафиксированные в декларации прошлых периодов:
|
Период декларации |
Стр. 210 |
|
за I кв. |
= стр. 320 ДНнП за 9 мес. прошлого года |
|
за полугодие |
= стр. 180 + стр. 290 ДНнП за 1 кв. ОГ |
|
за 9 мес. |
= стр. 180 + стр. 290 ДНнП за полугодие ОГ |
|
за год |
= стр. 180 + стр. 290 ДНнП за 9 мес. ОГ |
Какие существуют способы подачи декларации
Организации, которые были перечислены в предыдущем разделе как налогоплательщики налога на прибыль, должны сдавать декларации в следующие отделения ИФНС:
- по месту своего учёта;
- по месту учёта каждого обособленного подразделения.
Важный момент: организации, которые являются крупнейшими плательщиками налога на прибыль, отчитываются по месту учёта.
Далее в таблице перечислим основные способы подачи деклараций в отделение налоговой инспекции, в которой сравним их и определим отличительные черты.
| Способ подачи | Форма подачи | Особенности способа | Ограничения | Удобство |
| Лично (через доверенное лицо –представителя организации) | На бумажном носителе | Есть необходимость подачи декларации в двух экземплярах (второй экземпляр необходим для отметки даты подачи заявления, в случае спорных ситуаций для подтверждения своевременности подачи документов) | Оба способа применимы для организаций, средняя численность работников которых за предыдущий год не превысила 100 человек | Не удобно, нет экономии времени. Если это касается отправки через представителя – возникает потребность оформления доверенности, заверения её печатью организации и подписью руководителя |
| Через Почту России, с описью вложения (заказным письмом) | На бумажном носителе | Опись вложения и датированная квитанция с почты в данном случае также будут служить доказательством своевременности отправки документа | Не удобно, так как возникает необходимость идти на почту | |
| С помощью сети «Интернет» через операторов электронного документооборота (ООО «Такском» и прочие) | На электронном носителе | Необходимость подключения к одному из операторов | Этот способ обязателен для организаций, средняя численность работников которых за предыдущий год превысила 100 человек (согласно пункту 3 статьи 80 НК РФ) | Удобно (быстрота отправки документа) |
Инструкция по заполнению декларации: Раздел 1
Подраздел 1.1:
- Заполняется строка «010», в которой указывается код ОКТМО, КБК обозначается в строках «030» (для федерального бюджета) и «060» (для регионального бюджета);
- Строки «040» и «070» содержат сумму к доплате налога для федерального и для регионального бюджета соответственно.
Подраздел 1.2:
- Предназначен для компаний, которые ежемесячно перечисляют авансы;
- В ячейке «001» должен быть определён квартал, в нашем случае это «03»;
- В строках 110-140 указываются авансовые платежи по первому, второму и третьему периоду в федеральный бюджет, а строки 220-240 – в региональный бюджет.
Наиболее часто встречающиеся ошибки в декларации
- Ошибка в коде периода: при ежеквартальных отчётах важно указывать кот «31», при ежемесячных «40». Пример ошибки: при сдаче полугодовой отчётности, проставляется код 34 (за год). Что влечёт за собой ошибка: налоговики могут решить, что отчётность за период не сдана, далее может последовать блокировка счёта организации.
- Ошибка в авансах: неверное отражение в строке 210 авансов организации. Пример ошибки: Организации суммируют в строку 210 лишние показатели, а, следовательно, завышают авансы. Что влечёт за собой ошибка: организация показывает переплату по налогу.
- Ошибка в декларации за полугодие по прошлым доходам и расходам: ошибки 2016 года должны быть указаны в троках 200 и 401 приложения 2, однако некоторые организации отражают убытки в строке 301. Что влечёт за собой ошибка: инспекторы ИФНС, выявив ошибку, запросят пояснения к декларации или уточнёнку
Исчисление суммы налога, подлежащего доплате
Сумма налога на прибыль, исчисленного за отчетный (налоговый) период, отражается по строке 180 листа 02 декларации (в строках 190 и 200 — с разделением по бюджетам). По строке 210 листа 02 показывается сумма начисленных за этот же период авансовых платежей (в строках 220 и 230 — с разделением по бюджетам). Причем в указанную строку включается как сумма налога, исчисленного за предыдущий отчетный период, так и сумма ежемесячных авансовых платежей, исчисленных к уплате в текущем квартале. Если сумма налога, отраженная в строке 180, окажется больше суммы авансовых платежей, указанных в строке 210, то налог по итогам отчетного (налогового) периода необходимо доплатить. В таком случае по строкам 270 и 271 листа 02 декларации отражаются суммы налога на прибыль к доплате с распределением по бюджетам. Одновременно эти же суммы отражаются по строкам 040 и 070 подраздела 1.1 разд. 1.
Возможна обратная ситуация. Сумма налога, исчисленная по итогам отчетного (налогового) периода, может оказаться меньше суммы авансовых платежей, исчисленных в течение этого периода. В этом случае налог не доплачивается, и по строкам 280 и 281 листа 02 отражаются суммы налога к уменьшению, распределенные по бюджетам. Одновременно данные суммы указываются по строкам 050 и 080 подраздела 1.1 разд. 1 .
В статье исходим из того, что организация не уплачивает за пределами РФ налог на прибыль, а значит, строки 240 — 260 листа 02 декларации не заполняются.
Сумму налога, подлежащего доплате (уменьшению) по итогам отчетного (налогового) периода, можно рассчитать по следующей формуле:
НП = НП - НП - АВ ,
допл(ум) тек пред тек
где НП - налог на прибыль, подлежащий доплате (уменьшению)
допл(ум)
по итогам отчетного (налогового) периода;
НП - налог на прибыль, исчисленный за отчетный (налоговый) период
тек
(строка 180 листа 02 декларации за текущий отчетный или налоговый период);
НП - налог на прибыль, исчисленный за предыдущий отчетный период
пред
(строка 180 листа 02 декларации за предыдущий отчетный период);
АВ - общая сумма ежемесячных авансовых платежей, начисленных
тек
к уплате в текущем квартале (строка 290 листа 02 декларации за предыдущий
отчетный период).
При исчислении суммы налога к доплате (уменьшению) за I квартал следует учитывать, что из налога на прибыль, исчисленного по итогам этого периода, вычитается только сумма начисленных ежемесячных авансовых платежей. Причем последняя отражается в декларации за девять месяцев предыдущего года по строке 320 листа 02.
Примечание. Фактическая недоплата и переплата авансовых платежей в течение текущего отчетного (налогового) периода не имеет значения для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. В этой декларации отражаются только начисленные (подлежащие уплате) суммы налога и авансовых платежей.
За предыдущий отчетный период представлена уточненная декларация
В Порядке заполнения декларации не прописан случай составления декларации в ситуации, когда налогоплательщиком за предыдущий отчетный период подана уточненная декларация. По мнению автора, в этом случае при составлении декларации за текущий отчетный (налоговый) период используется подход, аналогичный применяемому при обнаружении ошибок в ходе камеральной проверки. Он заключается в том, что при составлении декларации за текущий отчетный период необходимо использовать данные уточненной декларации за предыдущий отчетный период. Допустим, к моменту подачи уточненной декларации за I квартал 2011 г. организация уже сдала декларацию за полугодие. Тогда за полугодие 2011 г. также необходимо представить уточненную налоговую декларацию.
Примечание. Если к моменту подачи уточненной декларации за предыдущий отчетный период (с корректировкой суммы налога по итогам этого периода или авансовых платежей на следующий квартал) организация уже сдала декларацию за следующий отчетный (налоговый) период, то за этот следующий период также необходимо представить уточненную декларацию.
Пример 3. ООО «Альфа» представило в ИФНС России декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2011 г. Согласно этой декларации:
- сумма налога, исчисленная по итогам I квартала (строка 180 листа 02), составила 200 000 руб.;
- сумма начисленных авансовых платежей за II квартал (строка 290 листа 02) — 200 000 руб.
Заполнение декларации по налогу на прибыль.Авансовые платежи налога на прибыль, подлежащие уплате
Данная статья является продолжением «Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль». В ней приводятся формулы, при помощи на основании которых можно легко заполнить лист 2 и раздел 1.2 декларации по авансовым платежам налога на прибыль, подлежащих уплате.
После определения налоговой базы (строка 120 Листа 02 «Расчет налога на прибыль») и общей суммы исчисленного налога за отчетный период (строки 180,190,200 Листа 02 «Расчет налога на прибыль») рассчитываются авансовые платежи налога на прибыль, подлежащие уплате, в следующем отчетном периоде и сумма налога к доплате или уменьшению. Заполнение декларации по налогу на прибыль по строкам 290,300,310,320,330,340 в которых отражается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате, в листе 02 и разделе 1.2 декларации можно описать при помощи формул.
Авансовые платежи в налоговой декларации по налогу на прибыль
Алгоритм заполнения листа 02 деклараций за отчетные и налоговый периоды (в таблицах)
Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей установлен статьей 286 НК РФ.
Согласно п. 2ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в следующем порядке:
— сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;
— сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;
— сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала;
— сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
При заполнении Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль суммы исчисленных к уплате в следующем квартале ежемесячных авансовых платежей отражаются по строкам 290 (всего), в том числе в федеральный бюджет (строка 300) и бюджет субъекта РФ (строка 310). Алгоритм заполнения строк 290, 300 и 310 описан в п. 2 ст. 286 НК РФ.
По строкам 320, 330 и 340 отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в 1 квартале следующего года. Эти строки заполняются только в налоговой декларации за 9 месяцев.
По строкам 210, 220 и 230 Листа 02 отражаются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период, за который составляется налоговая декларация. При этом данные для заполнения строк 210, 220 и 230 берут из предыдущих деклараций.
Алгоритм заполнения строк 210-230, 290-300 и 320-340 Листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль
Отдельные особенности заполнения декларации по налогу на прибыль
Приведем пример отражения отдельных особых операций.
1. Сомнительные долги
Существуют особые случаи, требующие отражения в декларации по налогу на прибыль. Например, к таким случаям относится резерв по сомнительным долгам.
Общая сумма резерва по сомнительным долгам, начисленная нарастающим итогом на последнее число отчетного (налогового) периода, отражается по строке 200 Приложения N 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль.
2. Торговые операции
Торговые организации отражаются в качестве прямых расходов, которые приходятся на товары, реализованные в отчетном (налоговом) периоде, отражают по строке 020 Приложения N 2 к листу 02 декларации.
3. Косвенные расходы
Косвенные расходы отражаются сразу по нескольким строчкам декларации:
— по строке 041 — сумму начисленных налогов и сборов (авансовых платежей по ним), страховых взносов;
— по строке 042 — сумму амортизационной премии по ОС, включенным в амортизационные группы 1, 2, 8, 9 и 10;
— по строке 043 — сумму амортизационной премии по ОС, включенным в амортизационные группы с 3 по 7;
— по строке 045 — сумму расходов на соцзащиту инвалидов (пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ);
— по строке 047 — сумму расходов на приобретение земельных участков и прав на заключение договора аренды земли (п. п. 1, 2 ст. 264.1 НК РФ);
— по строке 052 — сумму расходов на НИОКР.
4. Внереализационные расходы
Внереализационные расходы также отражаются в нескольких строчках декларации:
— по строке 201 — проценты по займам и кредитам, а также по выпущенным организацией ценным бумагам, например векселям (письмо Минфина от 28.04.2016 N 03-03-06/1/24684);
— по строке 202 — отчисления в резерв на соцзащиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ);
— по строке 204 — расходы на ликвидацию ОС и другие расходы, перечисленные в пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ;
— по строке 205 — договорные санкции и возмещение ущерба.
5. Выплата дивидендов
Информация о расчете налога с дивидендов, распределяемых российскими организациями, отражается в разд. А листа 03 декларации. Правила его заполнения предусмотрены п. 11.2 Порядка заполнения декларации, утвержденного Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/
Методы внесения авансовых платежей по прибыли в бюджет
Окончательно расплатиться с бюджетом по прибыли за прошедший 2020 год предприятия на ОСНО обязаны до 29.03.2021 с учетом выходных. Но до подсчета окончательного результата по прибыли налогоплательщики в течение года трижды подытоживают ее показатели, а некоторые делают это ежемесячно. И те и другие вносят в казну авансы, которые впоследствии уменьшают итоговую сумму к уплате.
В зависимости от применяемого варианта расчета по прибыли авансы уплачиваются тремя разными способами:
- Расчет по итогам месяца исходя из фактически достигнутой прибыли. Исполнять обязательства по перечислению авансов необходимо до 28-го числа каждого месяца, следующего после отчетного. Этот метод могут использовать вновь созданные компании сразу после регистрации, а для того, чтобы перейти на него с другого варианта оплаты, действующим организациям надо уведомить инспекцию до 31 декабря года, предшествующего применению.
- Вносятся ежемесячные предварительные платежи (до 28-го числа текущего месяца) с доплатой, при необходимости, за квартал после окончательного расчета. Сумма этих предварительных месячных авансов определяется из предполагаемой прибыли с учетом прибыли, уже полученной в предыдущем квартале.
- Уплачиваются квартальные авансовые платежи без ежемесячных внутри квартала. Актуально для организаций со средней квартальной выручкой не выше 15 млн руб. за каждый квартал. Полный перечень организаций, кому еще доступен такой вариант расчета с бюджетом, обозначен в п. 3 ст. 286 НК РФ.