Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Кто такие взаимозависимые лица. Объясняем простыми словами». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Сама по себе взаимозависимость не является признаком дефектности экономической деятельности. Например, то, что один директор руководит несколькими компаниями, — обычная практика и он может заключать любое количество сделок между ними.
Проблемы могут возникнуть, если эти сделки содержат нерыночные условия: существенно завышенные или заниженные цены, особые условия доставки, страхования и т. п. То есть когда, по мнению налоговой, какая-то сторона несёт избыточные расходы и недополучает доходы, которые учитываются при налогообложении. При этом налоговому органу необходимо доказать, что данные обстоятельства возникли в результате согласованных недобросовестных действий взаимозависимых лиц.
Заинтересованные лица
Заинтересованность является одним из признаков аффилированности, и наоборот. Но, как и термин «взаимозависимость», понятие «заинтересованные лица» применяется только в определенной отрасли права – в корпоративной. Поэтому в уставе организация может закрепить свои критерии отнесения к заинтересованным лицам (п. 1 ст. 22 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ).
Согласно статьи 19 закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ заинтересованными лицами являются аффилированные лица должника и те, кто входит с ним в одну группу. Закон ссылается и на другие нормативно-правовые акты, регулирующие определенные правоотношения, в которых имеет место быть заинтересованность. Так, в статье 45 Закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ говорится, что будет признана заинтересованность компании в сделке, если руководитель, «контролирующее лицо», представитель коллегиального исполнительного органа компании, а также кто-то из их родственников (в т. ч. неполнородные и усыновленные/усыновители) будет:
- участником сделки;
- выгодоприобретателем;
- посредником или представителем;
- занимать управляющие должности в компании, вступающей в сделку.
Критерии взаимозависимых лиц
Согласно НК РФ к сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются следующие:
- совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ, оказанию услуг), совершаемых с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми (с учетом особенностей, предусмотренных настоящим подпунктом). Указанная в настоящем подпункте совокупность сделок приравнивается к сделке между взаимозависимыми лицами, не принимая во внимание наличие третьих лиц, с участием (при посредничестве) которых совершается такая совокупность сделок, при условии, что третьи лица не признаются взаимозависимыми и принимающими участие в указанной совокупности сделок:
- не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
- не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации (перепродажи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
- сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли;
- сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, местом жительства или местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.
Какие налоги проверят
При определении взаимозависимости юридических лиц проверке подлежит полнота начисления и уплаты нескольких видов налогов:
- НДС;
- НДФЛ;
- налог на прибыль организаций;
- НДПИ.
При проверке добросовестности взаимозависимых лиц ФНС может использовать разные методы оценки и анализа. Например, сопоставление рыночных цен и рентабельности аналогичных товаров, экспертное заключение, и т.д.
Для полноценного контроля деятельности ИФНС может запросить следующие документы:
- перечень участников сделки;
- описание условий заключенного договора;
- разъяснение причин использованного метода реализации;
- суммы доходов и расходов по сделке;
- расчёт базы налогообложения и суммы налога.
1) организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
Пример
Организация А владеет долей 35% в Организации Б.
Организации А и Б взаимозависимые лица.
2) физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
Пример
Петров владеет долей 45% в Организации А.
Петров и Организация А взаимозависимые лица.
3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;
Пример
Петров владеет долей 30% в Организации А.
Петров владеет долей 30% в Организации Б.
У организаций А и Б нет доли участия друг в друге.
В этой ситуации Организации А и Б взаимозависимые лица.
4) организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;
5) организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта);
6) организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта;
7) организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;
Пример
Петров является генеральным директором Организации А.
Петров и Организация А взаимозависимые лица.
8) организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;
Пример
Петров является генеральным директором Организации А.
Петров является генеральным директором Организации Б.
Организации А и Б взаимозависимые лица.
9) организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов;
10) физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
11) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.
Долей участия физического лица в организации признается совокупная доля участия этого физического лица и его взаимозависимых лиц, указанных в подпункте 11 пункта 2 настоящей статьи (прим. — близкие родственники), в указанной организации (п. 3 ст. 105.1. НК РФ).
Пример
Мать владеет долей 20% в ООО.
Сын владеет долей 10% в том же ООО.
Считается, что доля участия матери в ООО 30% (учитывается доля сына).
Так же считается, что доля участия сына в ООО 30% (учитывается доля матери).
Если влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых лицами, и (или) экономические результаты их деятельности оказывается одним или несколькими другими лицами в силу их преимущественного положения на рынке или в силу иных подобных обстоятельств, обусловленных особенностями совершаемых сделок, такое влияние не является основанием для признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения (п. 4 ст. 105.1. НК РФ).
Участие государства и муниципальных образований
Прямое и (или) косвенное участие Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в российских организациях само по себе не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми (п. 5 ст. 105.1. НК РФ).
Указанные в настоящем пункте организации могут быть признаны взаимозависимыми по иным основаниям, предусмотренным настоящей статьей.
Пример
Российская Федерация владеет 50% акций АО1.
Российская Федерация владеет 70% акций АО2.
АО1 и АО2 не признаются взаимозависимыми лицами (если нет иных признаков взаимозависимости, кроме владения акциями государством).
Комментарий к ст. 20 НК РФ
1. Настоящая статья дает определение взаимозависимым лицам.
Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.
При этом:
— физические лица — это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;
— организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее — российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (далее — иностранные организации).
Взаимозависимыми признаются физические лица и (или) организации, если отношения между ними могут оказывать непосредственное влияние:
— на условия осуществления их деятельности. При этом имеется в виду не только предпринимательская, но и иная экономическая деятельность, а также другие виды деятельности (например, благотворительная, спонсорская и т.д.);
— на экономические результаты их деятельности (т.е. на порядок получения и размер прибыли, дохода, убытки от деятельности и т.д.);
— на условия и экономические результаты деятельности представляемых ими (т.е. взаимозависимыми лицами) физических лиц и (или) организаций. При этом имеются в виду и законные, и уполномоченные представители организаций; законные представители и уполномоченные физических лиц.
В настоящей статье определены условия, при которых возникает ситуация взаимозависимости лиц, а именно:
1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует
в другой организации. При этом:
— суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов;
— доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.
Участие в другой организации может выражаться в приобретении акций акционерного общества, в осуществлении вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью или складочный капитал полного товарищества, паевого взноса в уставный (паевой) фонд производственного кооператива, в управлении другой организацией и т.д.;
2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по
должностному положению;
3) лица в соответствии с семейным законодательством РФ состоят:
— в брачных отношениях (супруги);
— в отношениях родства (родители, дети, братья, сестры и др.);
— в отношениях свойства (свояк, муж сестры, брат супруги и др.);
— в отношениях усыновителя и усыновленного (это же относится к случаям удочерения);
— в отношениях попечителя и опекаемого.
2. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг) (определение основных направлений деятельности лица и установление для него обязательных правил, цен, квот, рынков сбыта, обязательных отчислений в какие-то фонды и т.д.).
Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
Сообщение об участии в контролируемых сделках
Каждая компания, которая участвует в контролируемой сделке должна сообщить об этом в ИФНС. Сообщать нужно в тот налоговый орган, который относится к месту учета совершаемой сделки. Срок для сообщения об участии – до 20 мая года, следующего за годом заключения контролируемой сделки. Например, при заключении контролируемой сделки в течение 2017 года, сообщить об этом в налоговую нужно до 21 мая 2023 года включительно, так как на 20 мая приходится выходной день.
Подать сообщении нужно заполнив специальную форму уведомления («Уведомление о контролируемых сделках», Приказ ФНС России №ММВ-7-13/524@ от 27.07.2012). Способ подачи можно выбрать один из двух:
- Заполнить бумажное уведомление;
- Заполнить электронное уведомление.
Супруг (супруга) — близкий родственник или член семьи?
Из изложенного выше видно, что Гражданский кодекс (статья 37), Семейный кодекс (статья 14), КоАП (статья 25.6) и Налоговый кодекс РФ (статья 217) разделяет понятие «близкий родственник» и «супруг (супруга)».
Поскольку наиболее полное понятие «близкие родственники» дано в статье 14 Семейного кодекса РФ и многие другие отрасли права берут за основу именно это понятие, то будем исходить из него и мы. Из статьи 14 СК следует, что в основу понятия «близкие родственники» положено кровное родство, которым супруги не обладают. Согласно статье 2 Семейного кодекса супруги признаются лишь членами семьи, наравне с родителями и детьми. Следовательно, супруг в семейных отношениях не признается близким родственником, а только лишь членом семьи.
Основой семьи считают супружескую пару — мужчину и женщину, и все статистические классификации составов семей строятся в зависимости от добавления к этой основе детей, родственников, ей супругов и других родственников и близких (свойственников). Поэтому понятие «член семьи», можно определить следующим образом: член семьи — это лицо, состоящее в отношениях супружества, родства, усыновления, свойства либо фактического совместного проживания и ведения общего хозяйства с другим лицом.
Современному обществу известны следующие способы создания семьи (членства в семье): усыновление (удочерение) одиноким усыновителем несовершеннолетнего ребенка; принятие на воспитание в приемную семью одиноким воспитателем ребенка (детей); рождение ребенка в результате фактического сожительства его родителей; рождение ребенка одинокой матерью; фактическое сожительство мужчины и женщины; совместное проживание родственников различной степени родства; союз однополых лиц.
Не все названные формы семьи признаются российским законодателем.
Взаимосвязанные лица и налоговое право РФ
Среди финансовых и юридических терминов часто используется понятие «взаимосвязанные лица». Данный термин в чем-то схож с понятием «взаимозависимые лица», но в налоговом праве он не используется.
Взаимосвязанные лица – субъекты, соответствующие хотя бы одной из перечисленных ниже характеристик:
- 1 лицо прямо (косвенно) контролирует другое;
- один или несколько сотрудников работают в нескольких организациях, например директором в 1-й и 2-й компании является один и тот же человек;
- несколько юрлиц связаны договорными правоотношениями и совместно работают с целью получения прибыли, включая расходы и убытки;
- работник и работодатель;
- 2 компании контролируются третьим лицом;
- 2 лица прямо или косвенно контролируют третье лицо;
- лица являются родственниками или членами одной семьи.
Понятие взаимосвязанности лиц приведено в ст. 37 приложения 1 к Таможенному кодексу Евразийского экономического союза. Один из критериев, предопределяющих возникновение соответствующих последствий, — контролируемость сделок с участием взаимозависимых лиц. Изучим данный аспект подробнее.
Аффилированные лица: отличия
Важно понимать, что имеют свои отличия аффилированные и взаимозависимые лица. Так, про первых в НК РФ не сказано ни слова. Кроме того, родственные и семейные отношения на аффилированность никак не влияют в отличие от взаимозависимости.
Аффилированные лица – это больше термин из корпоративного права, который играет большую роль только в рамках антимонопольного законодательства, а также в бухгалтерской и банковской сфере.
Кого и для каких целей могут признать аффилированными лицами, сказано в Законе РСФСР от 22 марта 1991 года № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках».
По общему правилу цена в сделке считается соответствующей рынку, пока не доказано обратное (п. 1 ст. 40 НК РФ). В то же время сделки между взаимозависимыми лицами всегда находятся под особым прицелом налоговиков, поскольку закон напрямую разрешает проверять адекватность цен в сделках между такими лицами (п. 2 ст. 40 НК РФ).
Таким образом, основные налоговые риски сделок между взаимозависимыми лицами в 2021 году лежат в области их ценовой политики. В случае проверки инспекторы будут сравнивать установленные расценки со сделками, в которых:
- стороны не зависят друг от друга;
- связи не влияют на экономические результаты сделки.
Договора, которые заключают взаимозависимые лица, будут считаться контролируемыми, кроме соблюдения требований ст. 105.14 (п. 2), если выполняется одно из следующих условий:
- Хотя бы один из участников освобожден от уплаты отчисления с дохода либо применяет по нему ставку 0% по положениям пункта 5.1 ст. 284. При этом другая сторона такой сбор выплачивает или не использует нулевую ставку. Договора, которые заключают взаимозависимые лица в рамках данных условий, будут считаться контролируемыми, если прибыль по ним больше 60 млн руб. за отчетный (календарный) год.
- Хотя бы один из участников выступает как резидент ОЭЗ, режим в которой предусматривает особые льготные условия по отчислению с прибыли компании (в сравнении с обычной схемой расчета обязательных бюджетных платежей). Другая сторона при этом к категории указанных субъектов относиться не должна.
Контролируемые сделки — что это?
Контролируемые сделки — это новое понятие, которым обозначаются сделки между взаимозависимыми лицами. Однако не все. Во-первых, контролируемой может быть признана сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация. Во-вторых, она признается таковой при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств. Обстоятельство N 1: сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 млрд руб. (за 2012 г. — 3 млрд руб., за 2013 г. — 2 млрд руб.) (п. 3 ст. 4 Закона N 227-ФЗ). Обстоятельство N 2: одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ в особых случаях (если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб.). Обстоятельство N 3: хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком, работающим на ЕСХН или ЕНВД (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности). При этом в числе других лиц, являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы. Данные сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 100 млн руб. Обстоятельство N 4: если хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0% (п. 5.1 ст. 284 НК РФ), при этом другая сторона (стороны) сделки не освобождена (не освобождены) от этих обязанностей и не применяет (не применяют) налоговую ставку 0% по указанным обстоятельствам (если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб.). Наконец, обстоятельство N 5, которое будет применяться с 1 января 2014 г. (п. 4 ст. 4 Закона N 227-ФЗ): если хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны (ОЭЗ), налоговый режим в которой предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций (по сравнению с общим налоговым режимом в соответствующем субъекте РФ), при этом другая сторона (стороны) сделки не является (не являются) резидентом такой особой экономической зоны (если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 млн руб.). По требованию налогового органа суд может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что указанная сделка является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых такая сделка не отвечала бы признакам контролируемой сделки, указанным в ст. 105.14 НК РФ.
Алгоритм определения доли участия и как правильно это сделать?
Долевой процент участия – это сумма, которая выражается в процентном соотношении при непосредственном и побочном участии. Непосредственное участие будет таковым, когда часть уставного капитала одной фирмы находится в основном фонде Устава другой.
Если невозможно определить такие доли, тогда высчитывается пропорциональный коэффициент по количеству участников.
Проценты косвенно побочного участия – это часть, которая определяется так:
- необходимо определить все этапы участия фирмы через участие напрямую предыдущей компании в последующей;
- необходимо определить часть участия предыдущих фирм в последующих при определённой последовательности;
- производится суммирование частей через участие каждой фирмы на всех имеющихся этапах.