Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Вексель: использование, учет, налогообложение». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Согласно #M12291 9019519Закону Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость»#Sэтим налогом облагается реализация товаров (работ, услуг) независимо от источника финансирования, в том числе при получении в виде платежного средства ценных бумаг (векселей). При этом объектом обложения является вся сумма оборота по реализованным товарам, выполненным работам и оказанным услугам. Предприятия, применяющие при исчислении налогооблагаемой базы метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты (поступления средств на счета в учреждения банков или в кассу предприятия), при получении векселя от векселедателя в виде авансовых платежей под поставку товаров (работ, услуг), а также в форме оплаты за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость производят в том отчетном периоде, в котором наступает срок погашения векселя или происходит передача векселя по индоссаменту.
Объект налогообложения
Доходы по операциям с векселями в соответствии с нормами гл.25 подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы (п.1 ст.248 НК РФ).
Объектом налогообложения по операциям с векселями являются доходы от реализации и иного выбытия, в том числе погашения, векселей исходя из цены реализации или иного выбытия, а также суммы накопленного процентного дохода (НПД), уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы НПД, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем), согласно п.2 ст.280 НК РФ.
К внереализационным доходам относятся доходы в виде процентов по ценным бумагам, в том числе векселей (п.6 ст.250). Согласно п.3 ст.43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). Таким образом, как объект налогообложения дисконт по векселю приравнивается к процентному доходу.
Исчисление внереализационных доходов
Как было сказано выше, доходы от реализации векселей складываются из цены реализации и суммы НПД, полученной налогоплательщиком от покупателя. Возникает вопрос, следует ли выделять сумму полученного НПД как внереализационный доход. Статья 280 НК РФ такой обязанности не устанавливает. Но п.6 ст.271 требует, чтобы налогоплательщик, применяющий метод начисления, отражал в качестве полученных доходов доходы по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, определенные расчетным путем на конец соответствующего отчетного периода.
Согласно п.1 ст.328 НК РФ сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями ст.ст.271 — 273 НК РФ. Кроме того, согласно п.4 ст.328 налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений настоящего пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.
НК РФ устанавливает, что налогоплательщик, определяющий доходы по методу начисления, обязан исчислять наращенные проценты по векселям в составе доходов ежемесячно. В налоговую базу эти доходы включаются на конец отчетного периода. Также из п.2 ст.280 НК РФ следует, что не включаются в состав доходов от реализации и выбытия ценных бумаг суммы НПД, ранее учтенные при налогообложении. Поэтому, если налогоплательщик реализовал вексель, а ранее он включал в базу наращенный процентный доход по этому векселю, он должен исключить суммы такого дохода из общей суммы, вырученной за вексель. Отсюда вытекает, что для налогоплательщика, применяющего метод начисления, необходимо выделять в налоговом учете суммы НПД. Кроме того, такие проценты относятся к внереализационным доходам, поэтому выделение в учете наращенных процентов соответственно уменьшает доходы от реализации и прочего выбытия векселей. Это в конечном счете может приводить к образованию убытков от операций с векселями.
К сожалению, НК РФ не определяет, как поступать с ранее начисленным, но не учтенным в налоговой базе наращенным процентным (дисконтным) доходом. Такая ситуация может сложиться у налогоплательщика, для которого отчетным периодом является квартал. В соответствии с п.4 ст.328 НК РФ он обязан рассчитывать наращенный процентный (дисконтный) доход ежемесячно. При выбытии векселя в третьем месяце отчетного квартала у такого налогоплательщика возникает вопрос, что делать с начисленным за два первых месяца квартала наращенным доходом. Согласно норме п.2 ст.280 НК РФ при выбытии не учитывается процентный доход, только ранее учтенный при налогообложении. Если отчетным периодом является квартал, то начисленный за два первых месяца процентный доход еще не успел войти в расчет налоговой базы и на него эта норма распространяться не может. По нашему мнению, в этом случае исчисленный за два первых месяца квартала процентный доход не должен вычитаться из дохода, полученного по векселю.
Использование предприятиями вексельных займов
В последнее время вексельные операции все чаще используются современным бизнесом. Счет может действовать как долговое обязательство, так и как платежное средство. Также компании могут использовать счет как объект реализации, в этом случае это один из видов движимого имущества.
Кроме того, кредиторы, которые выдают кредиты, чаще требуют от должника передачи собственного векселя в качестве подтверждения кредитных отношений.
В свою очередь, вексель может быть двух видов — процентный или со скидкой:
- Процентный вексель имеет фиксированную процентную ставку. Выпускается с целью получения дохода.
- Счет-дисконт беспроцентный, скидка формируется в виде разницы между суммой, полученной заемщиком, и номинальной стоимостью счета, т.е. суммой, которую он должен вернуть.
Вексель как безопасный элемент налогового планирования
Способы оптимизации налогообложения с использованием векселей всегда вызывали особый интерес налоговых органов. В основном потому, что, применяя эти ценные бумаги в расчетах, недобросовестные налогоплательщики пытались получить из бюджета возмещение НДС, не заплатив налог «живыми» деньгами.
С 2006 года благодаря изменениям в Налоговый кодекс, согласно которым для вычета НДС оплата не важна (Федеральный закон от 22.07.05 № 119-ФЗ), использование вексельных схем для недобросовестной оптимизации НДС потеряло смысл. Но поскольку уже сложился определенный стереотип, компании все равно с опаской применяют векселя в хозяйственном обороте. Да и налоговики по-прежнему обращают пристальное внимание на те сделки компаний, в которых для расчетов используется вексель. И даже выдвигают расчеты векселем как один из признаков недобросовестности компании (например, такой критерий был назван в письме «для служебного пользования», выпущенном ФНС весной этого года*).
Мнение практика
Сергей Сазонов, начальник финансового отдела ОАО «НижегородОблГаз»: — В начале 90-х годов экономисты рассматривали вексель как панацею в условиях кризиса неплатежей. Но тогда же был практически забыт классический вариант использования векселя — в качестве долговой ценной бумаги.
В то время компании активно использовали товарный кредит при расчетах с поставщиками за сырье собственными векселями с последующим принятием за товар. Схема сама по себе неплохая. Однако она была дискредитирована жадностью векселедателей, которые не хотели воспринимать собственные векселя (безусловные обязательства) равными денежным обязательствам, пытаясь отгружать за них неликвидную продукцию по завышенным ценам. Соответственно практически все товарные векселя не стоили дороже 60-70 процентов от номинала и способствовали коррупции на самом предприятии. А неумеренный их выпуск привел к росту доли неденежных составляющих в выручке, кризису денежной наличности. Поэтому все вексельные программы были свернуты и к ним сложилось стойкое предубеждение.
Сейчас негативное отношение к векселям сохраняется. Налоговики записали практически все операции с векселями в разряд подозрительных сделок, а финансисты и бухгалтеры (по крайней мере большинства крупных компаний) не хотят привлекать излишнего внимания. И то, и другое, конечно же, крайности. У векселя есть ряд очень интересных особенностей, которые способны сделать его применение безупречным с налоговой и юридической точки зрения и полезным в хозяйственной практике.
Итак, что же такое вексель сейчас? Чем он опасен и чем полезен? Можно ли теперь с его помощью оптимизировать налоговые платежи?
Легальные способы применения векселя: в хозяйственной деятельности…
Сейчас векселя чаще всего используются для расчетов между контрагентами и в качестве обеспечения исполнения обязательств. Кроме того, срочные банковские векселя могут служить инструментом вложения свободных денег в ценную бумагу с высокой надежностью, высокой ликвидностью, но низким процентом.
Способ 1.
Расчеты между контрагентами. Самый распространенный способ использования векселей третьих лиц — расчеты между контрагентами. Например, поступление векселей в качестве оплаты за товар. Покупатели в такой ситуации даже получают выгоду — при покупке банковского векселя со сроком погашения 30 дней они зарабатывают небольшой дисконт, а в актах приема-передачи стоимость векселя указывается по номиналу. Как правило, продавцы соглашаются с такой практикой. Во-первых, они в свою очередь могут расплатиться таким векселем с поставщиками также по номиналу. И во-вторых, могут предъявить бумагу в банк к оплате в удобный момент с оплатой на нужный расчетный счет.
НДС с процентов по векселю
Как правило, покупатель расплачивается с продавцом векселем, по которому предусмотрен дополнительный доход в виде процентов или дисконта.
Если товары (работы, услуги), за которые получен вексель, облагаются НДС, проценты (дисконт) по векселю увеличивают налоговую базу (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Однако НДС нужно начислить не со всей суммы процентов (дисконта). А лишь с той ее части, которая превышает размер процентов, рассчитанных по ставкам рефинансирования, действовавшим в периодах, за которые производится расчет (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Сумму НДС при получении процентов (дисконта) по векселю рассчитайте в зависимости от применяемой ставки налога так.
Если товары (работы, услуги), в оплату которых получен вексель и с которыми связано получение процентов (дисконта) по векселю, облагаются НДС по ставке 18 процентов, используйте формулу:
| НДС | = | Сумма процентов (дисконта) по векселю | – | Сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования | × | 18/118 |
Вексель — ценная бумага, содержащая обязательство об уплате ее держателю указанной в ней суммы. На особенности отражения векселя в бухгалтерском учете влияет то, что он может быть:
- собственным или чужим;
- простым (составленным между 2 лицами) или переводным (оформленным при участии третьего лица, которое будет осуществлять платеж, погашая свой долг перед векселедателем);
- дисконтным (передаваемым по цене, отличающейся от указанной в нем), процентным (предусматривающим начисление определенного процента на отраженную в нем сумму) или беспроцентным (с нулевой процентной ставкой);
- долговым обязательством, средством расчетов, займов или вложения средств.
Крайне важным для этого документа является соблюдение требований к правилам оформления и, в частности, указание в нем (пп. 1 и 75 положения «О переводном и простом векселе», утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341):
- его наименования;
- даты и места его составления;
- предложения или обещания об уплате определенной суммы;
- названия ее плательщика;
- срока уплаты;
- места платежа;
- кому или по чьему приказу совершается платеж;
- подписи лица, выдавшего вексель.
Допустимо:
- Не указывать срок уплаты. Тогда вексель оплачивают по его предъявлении.
- Не приводить мест составления и платежа. В этом случае ими будет считаться место нахождения плательщика, отраженное рядом с его названием.
- Дополнительно вносить сведения о величине процентной ставки и дате начала ее применения для векселя, являющегося процентным.
- Существование противоречий между суммой платежа, внесенной в вексель цифрами и прописью. Правильной будет считаться сумма, указанная прописью.
- Передавать не только переводной, но и простой вексель.
Вексель может оформляться только на бумажном носителе (ст. 4 закона РФ «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997 № 48-ФЗ). Факт его передачи отражают в соответствующих договоре и акте. Наличие договора необязательно при выдаче собственного векселя.
Учет чужих векселей, не являющихся финвложениями
Векселя беспроцентные, приобретенные по номинальной стоимости или по цене выше номинала, не отвечают условию о доходности, установленному для учета их в качестве финвложений (п. 2 ПБУ 19/02). По этой причине их учитывают не на счете 58, а в расчетах, используя для этого счет 76.
Пути их поступления и выбытия могут быть такими же, как и у доходных векселей, но в проводках по поступлению вместо счета 58 будет задействован счет 76, и со счета 76 при выбытии таких векселей в дебет счета 91 будет списываться их учетная стоимость.
Об особенностях учета расчетов векселями при применении УСН читайте в материале «Перечень расходов при УСН “доходы минус расходы”».
Налогообложение операций с векселями (стр. 1 из 3)
Введение
Налоги являются основным источником формирования доходной части бюджета Российской Федерации. Из большого разнообразия объектов налогообложения хотелось бы выделить операции с ценными бумагами. В хозяйственной деятельности юридических лиц наиболее часто встречаются векселя, которые выступают в качестве платежного средства, гарантии платежа или в качестве ценной бумаги. Из-за различных подходов к природе векселя возникают проблемы в бухгалтерском учете и как следствие в налогообложении операций с векселями. Для правильного налогообложения и бухгалтерского учета операций с векселями необходимо основываться на договоре, который послужил основание выдачи или передачи векселя.. Другое дело, что условия сделки не отражаются на обращении векселя, именно в этом причина и смысл абстрактности векселя. Договор же, по-прежнему остается основным первичным документом.
Учет досрочного погашения векселя
В случае досрочного погашения векселя доход будет признан полученным и включен в состав доходов на дату погашения долгового обязательства. Оставшаяся разница будет учтена у держателя векселя единовременно между всей суммой дисконта и уже начисленной в качестве дохода в налоговом учете. Заемщик, производивший оплату ценной бумаги досрочно, аналогично доначисляет расход в виде разности между фактически уплаченной суммой дисконта при досрочном погашении и уже рассчитанной суммой в налоговом учете.
Замечание 2
Если вексель погашается до конца срока действия то доход доначисляется аналогично, так как дисконт распределяется по периодам равномерно и к моменту окончания срока действия векселя будет учтен не полностью.
При исчислении расходов важно помнить, что они являются нормированными. Существует два способа нормирования процентных расходов. Первый способ – нормирование на основе ставки рефинансирования Центрального Банка. Порядок установлен 269 статьей Налогового кодекса РФ.
А также может быть использовано сопоставление данных с другими займами – применяется в случае, когда предприятие имеет иные долговые обязательства на схожих условиях. Максимальный размер процентов, на который возможно уменьшение налогооблагаемой прибыли, будет определяться на основе среднего уровня процентов по аналогичным обязательствам. При выборе данного способа необходимо наличие четкого порядка определения сопоставимых займов в учетной политике организации. Кредиты считаются сопоставимыми при выполнении следующих условий: одинаковые валюта и срок, сопоставимые объемы и аналогичные обеспечения.
Что такое вексель: просто о сложном
Вексель – это документ в письменной форме, удостоверяющий долговые обязательства должника перед кредитором. Должник называется векселедателем, кредитор – векселедержателем.
В таком документе указывается чёткая сумма долга, которую, спустя определённое время и в оговоренном месте, векселедатель возвращает векселедержателю.
В отличие от долговой расписки, вексель не привязан к конкретной сделке или займу.
То есть этот документ – свидетельство того, что одно лицо должно деньги другому. Его предмет – только деньги, которые определяют стоимость векселя. Благодаря этому документу векселедержатель имеет законное право требовать с векселедателя возвращение долга в полном объёме, в конкретное время и в заранее оговоренном месте.
Вексель является важнейшим финансовым инструментом, выполняющим определенные функции:
Вексель в первую очередь является средством для получения кредита. С помощью векселя можно оплатить приобретенный товар или услуги, вернуть полученную ссуду, предоставить кредит. Для кредиторов являются привлекательными формальная и материальная строгость векселя, его легкая передаваемость и быстрота взыскания долгов.
Еще одна функция векселя – возможность его использования в качестве обеспечения сделок. Иными словами, держатель векселя имеет право получить деньги по векселю ранее установленного в нем срока двумя путями: посредством учета векселя в банке или путем получения кредита под имеющейся у него ценной бумаги.
Вексель служит инструментом денежных расчетов. Кроме того, он способен ускорять расчеты, поскольку до момента оплаты вексель проходит нескольких держателей, гасит их обязательства и тем самым уменьшает потребность в реальных деньгах.
Разновидности векселей
Кроме классификации векселей по видам дополнительно они могут быть разделены по формам:
Коммерческие (товарные) — документы, предназначенные для обеспечения сделок продавцов и покупателей.
Финансовые — позволяют предприятиям получать ссуды и кредиты от других предприятий.
Бланковые — документы для торговых сделок, когда цена на товар или услуги еще не установлена или может измениться. В этом случае покупатель, полностью доверяя продавцу, заверяет своей подписью незаполненный бланк, который будет заполнен позже последним.
Дружеские — векселя, которые выдаются только тем, кто заслуживает безусловного доверия.
Бронзовые — документы без реального обеспечения, выписанные на вымышленные лица или предприятия. Такие векселя нередко используются просто для банковского учета или искусственного увеличения долгов у банкрота.
Обеспечительные — векселя, выдаваемые для обеспечения ссуды или кредита заведомо ненадежного заемщика. Такой документ обычно хранится на депонированном счету у должника и не предназначен для оборота. По осуществлении расчета по кредиту вексель погашается.
Ректа-вексель (именной) — ценная бумага, у которой векселедатель отнял его основное свойство: передачу другому лицу.
Общая схема вексельных расчетов
Схема расчетов векселями в общем случае выглядит следующим образом:
- При расчете простыми векселями:
- покупатель товара / получатель услуги (векселедатель) выдает вексель продавцу/поставщику услуг (векселедержателю) как подтверждение своего обязательства в дальнейшем оплатить товар/услуги;
- векселедержатель исполняет свое обязательство перед векселедателем, например посредством продажи товара или оказания услуги;
- векселедержатель предъявляет вексель к оплате;
- погашение простого векселя непосредственно векселедателем, т. е. исполнение обязательства по оплате товара или услуги.
- При расчете переводными векселями:
- покупатель товара / получатель услуги (векселедатель, трассант) направляет должнику (трассату) переводной вексель (тратту), выписанный на имя получателя денежных средств (ремитента), например продавца;
- трассат направляет акцептированный вексель трассанту (если трассат не акцептирует вексель, вексельный отказ подлежит нотариальному удостоверению);
- трассант передает такой вексель ремитенту посредством индоссамента — передаточной надписи (глава II положения № 104/1341);
- ремитент предъявляет вексель к оплате трассату;
- трассат осуществляет гашение векселя, т. е. оплату.
ВАЖНО! При разрешении споров, связанных с вексельными расчетами, могут быть полезными следующие выводы правоприменителя (см. определение ВС РФ от 15.02.2018 № 305-ЭС17-17027 по делу № А40-90813/2016): - при непредъявлении простого векселя держатель утрачивает права в отношении обязанных по векселю лиц, кроме векселедателя;
- векселедатель по простому векселю обязан так же, как и акцептант по переводному;
- требования векселедержателя против векселедателя, вытекающие из простого векселя, погашаются истечением трех лет со дня срока платежа.
Вексельные схемы по-прежнему опасны
Еще недавно многим казалось, что вексельные схемы как способ оптимизации налогов, ушли в прошлое. Но, проанализировав арбитражную практику, мы с удивлением обнаружили, что и сейчас арбитражные суды ежегодно рассматривают сотни, если не тысячи подобных дел. В качестве примера мы взяли решения по 15 делам, связанным с использованием различных вексельных схем при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, предъявлении к вычету НДС и ведении бухгалтерского учета. И это только итоги одного месяца и только по делам, которые дошли до кассации.
Из всех споров, касающихся исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, вычетов по НДС и ведения бухгалтерского учета, которые федеральные арбитражные суды рассмотрели в июне 2012 г., доля дел, так или иначе связанных с использованием налогоплательщиками векселей или вексельных схем, составила менее 1%. В то же время стоимостные показатели по данным делам выглядят солидно. Достаточно отметить, что цена вопроса только в июне 2012 г. превысила 221 млн руб.
Самый высокий показатель таких дел — в Московском регионе (четыре из 15). Тем интереснее то, что на этот раз столица уступила провинции по цене иска. Так средняя цена иска в Москве составила почти 11 млн руб., тогда как в регионах этот показатель превысил 16 млн руб.
Три из четырех дел в Московском регионе выиграли налогоплательщики. В целом же по России ситуация с количеством выигранных дел у налогоплательщиков и налоговиков практически одинаковая: семь и шесть дел соответственно, еще два дела отправлены на новое рассмотрение.
Так, в Дальневосточном округе налогоплательщикам за рассматриваемый период вообще не удалось выиграть: одно дело они проиграли, второе было отправлено на новое рассмотрение. В Поволжском округе организация выиграла дело лишь частично, второе — проиграно налогоплательщиком. Кстати, инициаторами судебных разбирательств, как в столице, так и в других регионах, во всех случаях стали именно налогоплательщики, несогласные с решением налоговых органов.
Самый маленький иск составил 25 000 руб. Такую сумму проиграл предприниматель, который осуществлял два вида деятельности, одним из которых были операции с векселями. Претензии к нему налоговиков основывались на том, что он не вел раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам, используемым для осуществления операций как облагаемых НДС, так и освобожденных от налогообложения (постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.06.2012 по делу № А13-4111/2011).
Самая крупная сумма иска, кстати, также принадлежит Северо-Западному региону. В этом случае налоговый орган отказал налогоплательщику в возмещении НДС и получении налоговых вычетов. Налоговики пытались доказать, что третье лицо, на которое было переведено долговое обязательство и в операциях с которым использовались векселя, оплатило долг перед поставщиком налогоплательщика и пропустило трехлетний срок подачи налоговой декларации. Однако организации удалось доказать, что векселя в данном случае использовались по другим операциям и долг за поставленный товар был погашен значительно позже. Сумма выигрыша превысила 77 млн руб. (постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.06.2012 по делу № А56-44037/2011).
Чаще всего сумма иска складывалась из недоимки по налогу на прибыль, заявленного права на возмещение НДС, налоговых вычетов, а также соответствующих пеней и штрафов. Недоимки и штрафные санкции по другим налогам учитывались, только если в решении указывалась общая сумма. Кроме того, следует учитывать, что иногда суммы начисленных санкций не указывались вовсе.
В регионах чаще всего налогоплательщики шли в суд, если цена вопроса находилась в пределах 2—3 млн руб. и выше. Например, в Северо-Кавказском округе налогоплательщик проиграл почти 29 млн руб., так как налоговики смогли доказать, что сделки, по которым заявлен вычет по НДС, являются частью схемы, состоящей из взаимозависимых организаций, при использовании вексельной схемы расчетов за оборудование (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.06.2012 по делу № А53-22759/2010).
Нормы законодательства, на которые ссылаются судьи
Как уже отмечалось, чаще всего налогоплательщики проигрывают в суде, если налоговикам удается доказать использование вексельных схем с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Принимая решения по таким делам, судьи обращаются к постановлению Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее — постановление № 53). Кроме того, арбитры часто приводят нормы НК РФ, касающиеся исчисления и уплаты налога на прибыль, признания расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, документально подтвержденными и экономически обоснованными, а также нормы, касающиеся возмещения НДС и налоговых вычетов.
Также арбитры нередко обращаются к нормам, касающимся первичных документов, например, счетов-фактур.
Вексель в НК РФ
Сразу оговоримся, что определения понятия «вексель» налоговое законодательство не содержит. НК РФ рассматривает вексель в составе ценных бумаг.
Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с векселями установлен ст. 250, 265, 269, 272 и 328 НК РФ.
Статья 250 НК РФ посвящена внереализационным доходам. В соответствии с п. 6 этой статьи, внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Статья 265 НК РФ регулирует положения, связанные с внереализационными расходами организаций. В частности, таковыми признаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам регламентируются ст. 269 НК РФ.
Статьей 328 НК РФ установлен порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Порядок признания расходов по методу начисления установлен в ст. 272 НК РФ. В частности, устанавливается, что по договорам займа и иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
Вопросы применения НДС по операциям с векселями регулируются главой 21 НК РФ.
Кроме того, в постановлении пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 04.12.2000 № 33/14 обобщены вопросы практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей.
Раскрыть легко!
К чести налоговиков стоит отметить, что они довольно легко раскрывают схемы ухода от налогообложения, основанные на вексельных расчетах. Этим, собственно, и обусловлено большое количество дел, проигранных налогоплательщиками.
Чаще всего в схемах с векселями участвуют фирмы-однодневки, аффинированные лица, подставные посредники. Распознать фирму-однодневку в этих случаях для налоговиков не составляет большого труда. Характерными признаками для них служат: отсутствие реальных хозяйственных операций, работников, мощностей, собственных транспортных средств, нулевая налоговая отчетность, отсутствие организации по месту регистрации, ложные сведения в первичных документах и т.д.
В ходе реализации схемы налогоплательщики продают и перепродают друг другу векселя, действуя через подставных лиц, поставщиков. Нередко операции с векселями проводятся незадолго до ликвидации этих компаний. Таким образом, при отсутствии реальных хозяйственных операций, создаются условия для формального права на вычет (расходы). В конечном итоге денежные средства по векселям могут быть перечислены за рубеж.
Статистика налоговых споров, связанных с векселями (таблица 1)
|
Результаты поиска |
Заданный период поиска: 1—30 июня 2012 г. |
|
Общее количество налоговых споров (НДС, налог на прибыль, бухгалтерский учет и пр.) |
|
|
В том числе связанных с использованием векселей |
|
|
Цена вопроса |
221,5 млн руб. |
|
Средняя цена иска по РФ |
14,8 млн руб. |
|
Средняя цена иска по Московскому региону |
10,8 млн руб. |
|
Средняя цена иска по РФ без учета Московского региона |
16, 2 млн руб. |
|
Максимальная цена иска |
77 млн руб. |
|
Максимальная цена иска, проигранного налогоплательщиком |
28,8 млн руб. |
|
Максимальная цена иска, выигранного налогоплательщиком |
77 млн руб. |
|
Минимальная цена иска |
25 000 руб. |
Ключевые счета, используемые в учете камбио
Ключевые счета представлены следующим списком:
| Ключевые контировки и счета для учета камбио | Характеристика |
| Сч. 58, субсч. «Денежные эквиваленты»
Сч. 58, субсч. «Камбио» |
Учитываются ликвидные векселя, которые используются как платежное средство либо загашаются за 3 месяца
Отображаются камбио третьего лица (они же — финансовые вложения), по которым возможен доход в процентах либо в виде дисконта |
| Сч. 76 (Расплата с займодателями и должниками)
ДТ 76, КТ 62.1 (Расплата с дебиторами и займодателями) ДТ 76, КТ 91.1 |
Показываются бездоходные камбио
Передан беспроцентный камбио Продажа камбио третьего лица |
| Сч. 58 либо 76, субсч. «Дисконт, процент»
ДТ. 58 (Вложения), субсч. «Дисконт», КТ 91 (Траты и доходы), субсч. «Прочая прибыль» |
Ведется учет процентов, отдельно от цены камбио
Ежемесячный дисконт |
| Сч. 60 (Платежи с поставщиками и др.), субсч. 60.3 (Выданные камбио) | Учитываются выданные камбио |
| ДТ 60 (Платежи с поставщиками и др.), КТ 91 (Траты и доходы), субсч. «Прибыль» | Доходы на момент передачи камбио — размер долга за товары (услуги, работы) |
| ДТ 76 (Должники, займодатели), КТ 91, субсч. «Прибыль» | Доходы на момент выдачи камбио — договорная цена ценной бумаги |
| ДТ 51 (Расчетный счет), КТ 76 (Займодатели, должники) | Загашение долга на момент зачисления денег по камбио |
Купля-продажа векселя между физическими лицами Описание ситуации:
Физическое лицо купило простой вексель у другого физического лица за наличный расчет.
Вопрос:
Какие документы необходимо оформить в рамках данной сделки?
Ответ:
При приобретении простого векселя считаем необходимым оформление следующих документов:
— договор купли-продажи простого векселя;
— акт приема-передачи простого векселя;
— передаточная надпись (индоссамент) на самом векселе.
В соответствии с п. 2 ст. 143 Гражданского кодекса РФ (далее по тексту — ГК РФ) вексель является ценной бумагой.
Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ к купле-продаже ценных бумаг применяются положения, предусмотренные параграфом первым гл. 30 ГК РФ, если законом не установлены специальные правила их купли-продажи. При этом в отношении купли-продажи простых векселей никаких специальных правил, за исключением правил о порядке передачи прав по векселю (путем совершения индоссамента), не установлено.
В договоре купли-продажи простого векселя, как и в любом другом договоре, необходимо согласовать его предмет, т.е. то, по поводу чего заключается договор. Это означает, что в договоре необходимо указать:
1) вид отчуждаемых ценных бумаг (вексель);
2) количество отчуждаемых ценных бумаг;
3) дата, номер и место составления ценных бумаг (векселей);
4) эмитент ценных бумаг (векселедатель);
5) номинал ценной бумаги (векселя);
6) наименование того, кому или по приказу кого должен быть совершен платеж;
7) срок платежа по ценной бумаге (по векселю);
8) указание места, в котором должен быть совершен платеж по векселю.
Также в договоре купли-продажи целесообразно указать стоимость (цену) передаваемого векселя и порядок его оплаты.
Акт приема-передачи, подписанный сторонами или их уполномоченными представителями, служит доказательством исполнения продавцом обязанности по передаче векселя как ценной бумаги в собственность покупателя.
В акте необходимо зафиксировать факт передачи векселя во исполнение конкретного договора купли-продажи, а также указать на отсутствие у покупателя каких-либо претензий к продавцу, связанных с исполнением договора. При этом в акте, как и в самом договоре, целесообразно указать все реквизиты переданного покупателю векселя.
Следует помнить, что при продаже простого векселя продавец передает покупателю как право собственности на вексель, так и удостоверенное векселем имущественное право на получение обусловленных векселем денежных сумм. При этом если сам вексель передается покупателю по акту приема-передачи, то права по векселю в соответствии с п. 3 ст. 146 ГК РФ передаются путем совершения передаточной надписи — индоссамента.
В соответствии с нормами «Положения о переводном и простом векселе» (утв. Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341) всякий вексель может быть передан посредством индоссамента, за исключением тех случаев, когда в тексте векселя имеется оговорка, исключающая его передачу по индоссаменту (например, «без права индоссирования», «передача в общегражданском порядке» и т.п.). В этих случаях удостоверенное векселем имущественное право может быть передано другому лицу только путем заключения договора об уступке права требования.
Индоссамент должен быть простым и ничем не обусловленным. Всякое ограничивающее его условие считается ненаписанным. Частичный индоссамент недействителен.
Индоссамент должен быть написан на самом векселе или на присоединенном к нему листе (добавочный лист). Он должен быть подписан индоссантом.
Индоссамент может не содержать указания лица, в пользу которого он сделан, или он может состоять из одной подписи индоссанта (бланковый индоссамент). В последнем случае индоссамент, для того чтобы иметь силу, должен быть написан на обороте переводного векселя или на добавочном листе.
Приветствую всех, кто читает мой блог! Сегодня я помогу вам разобраться с принципами оформления долговой расписки. Расскажу, как должны выглядеть бланки векселей и как не допустить ошибку при их заполнении.