МСФО (IAS) 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «МСФО (IAS) 16 ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

При заключении соглашения в балансе арендатора отражаются арендные обязательства и права пользования объектами. В отчёте о прибылях и убытках показываются амортизация и проценты, которые начисляются на остаточную стоимость арендного обязательства.

Операционная и финансовая аренда по МСФО 16

Финансовая аренда подразумевает, что объект выбывает с баланса арендодателя. Он передаёт арендатору право получать выгоду и нести риски от использования данного арендованного объекта.

Аренду можно считать финансовой, если соглашение характеризуется признаками из п. 63 МСФО 16:

• на основании договора производится передача арендатору права собственности на объект по окончании арендного соглашения;
• длительность периода арендного договора предполагает значительную часть периода экономического пользования объектом, даже в ситуации, когда право собственности не передаётся;
• на дату начала действия соглашения приведённая стоимость равняется справедливой стоимости объекта;
• объект характеризуется таким специфическим образом, что лишь арендатор может использовать его без серьёзного изменения.

МСФО 16 в основных определениях

По аналогии с другими стандартами международной финансовой отчетности стандарт МСФО16 дает финансовой команде предприятия достаточно жесткий перечень определений и норм рекомендательного характера, согласно которым необходимо осуществлять работы в рамках стандарта. Все это прописано и согласовано на уровне экономического сообщества для того, чтобы добиться максимальной идентичности результатов применения стандарта, достоверности сведений и простоты в работе со стандартом у широкого круга лиц.

Согласно стандарту IAS 16 к основным средствам предприятия относятся две группы сегментированных материальных активов, которые обладают двумя важнейшими свойствами в формате бизнеса предприятия:

• Компания владеет данными материальными активами, чтобы непрерывно использовать их в своей экономической деятельности.
• Данные активы приобретались, чтобы использоваться больше, чем один отчетный период по МСФО равный календарному году.

У каждого такого актива согласно стандарту МСФО 16 есть понятный или прогнозируемый срок продуктивного использования:

• В первом случае стандарт трактует понятие времени, которое запланировано для полезного использования данного основного средства. Это может быть не только обусловлено выходом актива из строя, а просто бизнес моделью конкретной компании – инвестировать в обновление основных средств с определенной временной периодичностью.
• Во втором случае стандарт трактует прогнозируемый срок продуктивного использования как ожидания бизнеса по произведенному количеству единиц продукции, циклам работы или экономическому эффекту от использования определенного материального актива.

Каждый актив обладает определенным набором стоимостных характеристик:

• Себестоимостью – признанной зафиксированной стоимостью денежных средств или других платежных эквивалентов, которые были уплачены для получения актива в собственность и пользование.
• Амортизируемой стоимостью – признанной зафиксированной фактической стоимостью актива, которая является разницей между ценой покупки за вычетом остаточной стоимости.
• Балансовой стоимостью – остатка стоимости актива, которая признана в отчетности после уменьшения сумм по амортизации и убытков от обесценения актива.
• Остаточной стоимостью – расчетной величиной, на которую фирма может рассчитывать в случае выбытия актива за вычетом затрат на выбытие.
• Возмещаемой стоимостью – фактической стоимостью уменьшенной на расходы для продажи такого актива или стоимостью от использования актива.
• Приведенной стоимостью – оценочной величиной потоков денежных средств, которые предприятие по прогнозу планирует получить от использования и выбытия актива из состава основных средств.
• Справедливой стоимостью – оценкой цены, за которую предприятие могло бы продать актив на открытом рынке не понеся существенных затрат на такую сделку.
• Размером убытка от обесценения – как суммы, на которую стоимость по балансу больше величины возмещаемой стоимости.

При этом величина себестоимости основного средства признается только в том случае, когда компания может обоснованно доказать:

• Что данный актив принесет компании экономическую выгоду, и за срок его полезного использования размер отдачи превысит показатель себестоимости приобретения и последующего владения.
• Что сама себестоимость актива может быть достаточно достоверно подтверждена в учете компании и справедливо оценена.

Как известно, оценка основных средств является одной из наиболее важных частей управленческого учета компании, которая отражает фактическую финансовую базу предприятия. На основании данных об активах компания способна не только формировать прогнозы своего финансового состояния, но и решать такие оперативные задачи, как привлечение заемных средств и дополнительных инвестиций. Таким образом, стандарт 16 МСФО является прикладным инструментом для компаний, ведущих учет согласно международным стандартам финансовой отчетности, который содержит подробные рекомендации для составителей отчетности. Используя подход, заложенный в стандарте, компания может качественно произвести финансовый учет своих основных средств и предоставить пользователям отчетности максимально подробную информацию, касательно данного раздела финансовой отчетности.

ОБЩАЯ ИНФОРМАЦИЯ Финансовая отчетность должна раскрывать следующую информацию для каждого класса основных средств:

1. оценки, используемые для определения балансовой стоимости до вычета накопленной амортизации;
2. используемые методы начисления амортизации;
3. применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;
4. балансовая стоимость до вычета накопленной амортизации и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода; и
5. расшифровки балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода, включающие:

1. поступление;
2. выбытие;
3. приобретения путем объединения компаний;
4. увеличение или уменьшение балансовой стоимости активов, возникающие в результате переоценок и убытков от обесценения, признанных или компенсированных непосредственно на счете капитала, согласно МСФО (IAS) 36;
5. убытки от обесценения, учтенные в отчете о прибылях и убытках, согласно МСФО (IAS) 36;
6. убытки от обесценения, компенсированные в отчете о прибылях и убытках, согласно МСФО (IAS) 36;
7. амортизацию;
8. чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности из функциональной валюты в другую валюту, используемую для представления данных финансовой отчетности, включая пересчет операций в иностранной валюте в валюту отчетности отчитывающейся компании; и
9. прочие изменения.

Финансовая отчетность также должна раскрывать:

1. ограничения прав собственности и стоимость основных средств, находящихся в залоге в качестве обеспечения обязательств;
2. сумму расходов, учтенных в стоимости активов в процессе их строительства;
3. сумму контрактных обязательств по приобретению основных средств; и
4. если это не раскрывается где-либо отдельно в отчете о прибылях и убытках, сумму компенсаций, полученных от третьих лиц за объекты, которые были обесценены, утеряны или переданы.

АМОРТИЗАЦИЯ Выбор методов начисления амортизации и определение сроков полезной службы активов относятся к оценочным суждениям. Поэтому финансовая отчетность должна раскрывать выбранные методы начисления амортизации и принятые сроки полезной службы активов или нормы амортизации. Также следует раскрывать:

1. амортизацию, учтенную в отчете о прибылях и убытках или включенную в балансовую стоимость других активов, в течение отчетного периода; и
2. амортизацию, начисленную на конец периода.

УЧЕТНЫЕ ОЦЕНКИ Согласно МСФО (IAS) 8 компания должна раскрывать характер и эффект изменений в учетных оценках, которые влияют на показатели финансовой отчетности в текущем периоде или могут оказать такое влияние в последующих отчетных периодах. Для основных средств такие раскрытия могут потребоваться в результате изменений в оценках, имеющих отношение к:

1. ликвидационной стоимости;
2. предполагаемым затратам на демонтаж и удаление объектов основных средств и затратам на восстановление площадки;
3. срокам полезной службы;
4. методам начисления амортизации.

ПЕРЕОЦЕНКА Когда объекты основных средств учитываются по переоцененной стоимости, финансовая отчетность должна раскрывать следующую информацию:

1. фактическую дату переоценки;
2. указание на факт привлечения независимого оценщика;
3. методы и основные допущения, использованные при оценке справедливой стоимости объектов основных средств;
4. в какой степени справедливая стоимость объектов основных средств была определена на основе прямого соотнесения с рыночными ценами на активном рынке, или на основе цен в недавно совершенных сделках между независимыми сторонами, или какие другие способы оценки применялись;
5. для каждого переоцененного класса основных средств: балансовая стоимость, которая учитывалась бы в финансовой отчетности, если бы активы учитывались по фактической стоимости; и
6. доход от переоценки, отражающий изменения за период, и ограничения в распределении суммы переоценки между акционерами.

В соответствии с МСФО (IAS) 36 компания также должна раскрывать дополнительную информацию об основных средствах, подвергшихся обесценению. Поощряется раскрытие компаниями следующей информации:

1. балансовая стоимость временно неиспользуемых основных средств;
2. валовая балансовая (первоначальная) стоимость полностью самортизированных, но еще используемых объектов основных средств;
3. балансовая стоимость объектов основных средств, использование которых прекращено и которые предназначены для выбытия; и
4. при учете по фактической стоимости: справедливая стоимость основных средств, если она существенно отличается от балансовой стоимости.

ПРИМЕР УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ (из иллюстративной консолидированной финансовой отчетности банков за 2006 год)
Недвижимость и оборудование Участки земли и здания составляют главным образом офисные сооружения. Все объекты основных средств отражаются по первоначальной стоимости за вычетом износа. Первоначальная стоимость включает расходы, которые непосредственно относятся на приобретение объектов.
Последующие расходы включаются в балансовую стоимость актива или признаются в качестве отдельного актива, в зависимости от ситуации, при условии, что существует вероятность того, что Группа получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды и первоначальная стоимость данного объекта может быть достоверно оценена. Расходы по незначительному ремонту и техническому обслуживанию относятся на операционные расходы в течение отчетного периода, в котором они были понесены.
Земля не подлежит амортизации. Амортизация по прочим основным средствам рассчитывается с использованием линейного метода, для отнесения их первоначальной стоимости до остаточной стоимости в течение срока полезного использования актива, как показано ниже:

• Здания и сооружения — 25-40 лет,
• Благоустройство арендованной собственности — 25 лет или свыше установленного срока аренды, если он менее 25 лет;
• Оборудование и автотранспортные средства — 3-8 лет.

Остаточная стоимость актива и срок полезного использования пересматриваются и, если необходимо, корректируются на каждую отчетную дату.
Активы, подлежащие амортизации, пересматриваются на предмет обесценения, независимо от событий или обстоятельств, указывающих на то, что балансовая стоимость может не восстанавливаться. Балансовая стоимость актива списывается немедленно до стоимости восстановления, если балансовая стоимость актива выше, чем расчетная стоимость восстановления. Стоимость восстановления – наибольшая из двух величин: справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу и ценности от использования.
Прибыль и убытки от выбытия определяются путем сравнения суммы выручки и балансовой стоимости. Они отражаются в статье прочие операционные расходы в отчете о прибылях и убытках.

ПРИМЕР УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ (из иллюстративной финансовой отчетности банков за 2007 год (ПвК)
Основные средства Земля и здания в основном включают заводы, торговые помещения и офисы. Земля и здания отражаются по справедливой стоимости на основе периодической (проводимой, как минимум, раз в три года) оценки внешним независимым оценщиком за вычетом последующих амортизационных отчислений по зданиям.
Любая накопленная на дату переоценки амортизация списывается против балансовой стоимости актива до вычета амортизации, и чистая сумма пересчитывается до переоцененной величины актива. Все прочие основные средства отражаются по первоначальной стоимости за вычетом амортизационных отчислений.
Первоначальная стоимость включает расходы, напрямую относящиеся к приобретению этих основных средств.
Первоначальная стоимость также может включать переводы из капитала любых прибылей/убытков по хеджированию соответствующих денежных потоков при валютных приобретениях основных средств.
(Руководство может принять решение отражать такие прибыли/убытки в капитале до тех пор, пока приобретенный актив не повлияет на прибыли или убытки. После этого руководство должно переклассифицировать прибыли и убытки и отразить их в ОПУ). Последующие затраты включаются в балансовую стоимость актива или признаются как отдельный актив, в зависимости от ситуации лишь когда существует вероятность того, что будущие экономические выгоды, связанные с этим активом, перейдут к Группе и стоимость актива может быть рассчитана достоверно. Признание балансовой стоимости замененной части актива прекращается. Все другие расходы по ремонту и техническому обслуживанию отражаются в отчете о прибылях и убытках в течение того финансового периода, в котором они были понесены. Увеличения балансовой стоимости в результате переоценки земли и зданий относятся на прочие резервы в составе капитала. Снижения балансовой стоимости в пределах суммы предыдущих увеличений стоимости того же актива относятся на резерв по справедливой стоимости непосредственно в составе капитала; все другие снижения балансовой стоимости отражаются в отчете о прибылях и убытках. Каждый год разница между отчислениями, рассчитанными на основе переоцененной балансовой стоимости актива (амортизация отражается в отчете о прибылях и убытках), и амортизационными отчислениями, рассчитанными на основе первоначальной стоимости актива, переносится из резерва по справедливой стоимости в строку «Нераспределенная прибыль». На землю амортизация не начисляется. Амортизация по другим активам рассчитывается по методу равномерного списания их первоначальной или переоцененной стоимости до их ликвидационной стоимости в течение срока их полезного использования, а именно:

• Здания 25-40 лет
• Оборудование 10-15 лет
• Транспортные средства 3-5 лет
• Мебель, инвентарь и оборудование 3-8 лет

Разница между капитальными затратами (включая расходы на приобретение основных средств) и текущими затратами очень существенна с точки зрения бухгалтерского учета. Обычно текущие затраты учитываются в отчетном периоде (за исключением расходов будущих периодов), а капитальные затраты распределяются на несколько отчетных периодов, к которым эти капитальные затраты относятся. Один из взглядов на амортизацию состоит в том, что она представляет это распределение капитальных затрат между отчетными периодами.

Цель

Цель данного пособия – помочь специалистам изучить методику учета основных средств в соответствии с требованиями МСФО.

Задача

Основные средства рассматриваются в МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

Задача настоящего Стандарта состоит в том, чтобы:

• определить порядок учета основных средств; и

• информировать пользователей финансовой отчетности об инвестициях в основные средства и любых движениях основных средств в течение отчетного периода.

Основными вопросами в сфере учета основных средств являются:

• признание основных средств в учете и отчетности;

• определение их балансовой стоимости;

• амортизационные отчисления; и

• подлежащие учету убытки от обесценения.

Основные вопросы, решаемые МСФО 16

МСФО 16 «Основные средства» рассматривает следующие основные аспекты учета основных средств (ОС):

• условия признания активов в качестве ОС;
• их первоначальная оценка;
• алгоритм определения амортизационных отчислений;
• исчисление подлежащих признанию убытков от потери стоимости ОС.

Стандартом очерчены следующие вопросы, не решаемые с его помощью:

• по предназначенным для продажи ОС: данные вопросы решаются МСФО 5, посвященным предназначенным для продажи внеоборотным активам и прекращаемой деятельности;
• по биологическим сельскохозяйственным активам: параметры их учета рассмотрены в МСФО 41 «Сельское хозяйство»;
• по активам, связанным с разведкой и оценкой полезных ископаемых (МСФО 6);
• по правам пользования недрами и невозобновляемыми ресурсами (нефть, природный газ и др.).

Положения МСФО 16 необходимо учитывать во взаимосвязи с другими международными стандартами. К примеру, признание арендованных объектов в качестве ОС необходимо осуществлять в соответствии с МСФО 17 «Аренда» (на момент передачи выгод и рисков). Однако все остальные нюансы учета такого имущества регламентируются МСФО 16.

Недобросовестные действия финансистов в работе с основными средствами

Собственность компании часто бывает объектом различных злоупотреблений со стороны менеджеров или инструментом, благодаря которому могут быть введены в заблуждение кредиторы, инвесторы или собственники компании:

• Наиболее распространенным явлением на мелком уровне являются частные хищения, которые приводят к искажению данных о балансах компании, когда имущества фактически нет, а на бумаге оно создает актив.
• Вторым по частоте является нарушение в области выбытия активов, когда недобросовестные финансисты присваивают имущество себе, исключая его из основных средств фирмы ранее назначенного срока. Например, мелкую технику вроде компьютеров или техники для офиса, оборудования, которое можно использовать в быту, и прочие материальные ценности фиктивно списывают по документам как «отслуживший» актив, а по факту просто забирают себе или продают на открытом рынке с серьезным демпингом.
• Третьим способом, который в основном отражается на кредиторах и акционерах, является определение неверной фактической стоимости актива, которое «приукрашивает» имущественное положение компании вопреки реальности.
• На четвертом месте идут злоупотребления, которые выражаются в неполучении компанией реальной суммы возмещения при продаже актива, выбывающего из компании по заниженной цене в обмен на личные откаты для менеджеров компании.

Грамотно выстроенная система внутреннего контроля и система учета, построенная на стандартизированных принципах, способна исключить любой из описанных выше видов злоупотреблений при работе с активами.

Объектом исследования данной работы является ООО «Эверест-М».

Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью (ООО).

Учредители: директор предприятия (физическое лицо); главный бухгалтер предприятия (физическое лицо).

Все участники общества имеют право присутствовать на общем собрании участников общества, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений.

Каждый участник общества имеет на общем собрании участников общества число голосов, пропорциональное его доле в уставном капитале общества, за исключением случаев, предусмотренных ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

К компетенции директора относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания участников общества.

В обществе создается резервный фонд в размере 15 процентов уставного капитала общества. Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений из чистой прибыли общества.

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками общества. Прибыль общества, предназначенная для распределения между всеми его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале.

Организационная структура управления ООО «Эверест-М» представлена на рис. 1.

Генеральный директор

Заместитель директора по производству

Отдел по экономике и финансам

Заместитель

директора по коммерции

Отдел кадров

Заместитель директора по персоналу

Отдел по продажам

Отдел труда и заработной платы

Отдел снабжения и сбыта

Заместитель

директора

по экономическим вопросам

Бухгалтерия

Производственный отдел

Производственный и вспомогательный персонал

Складское хозяйство

Рис. 1. Схема организационной структуры управления предприятия ООО «Эверест-М»

Основной целью деятельности является извлечении прибыли. А также удовлетворение общественных потребностей в мебели и обеспечение имущественных интересов общества, его учредителей и работников.

Основным видом деятельности ООО «Эверест-М» является производство стульев. Низкие цены, регулярность поставок, гибкая система скидок — это их система привлечение клиентов. Часть из них работает по договорам. Клиентам предоставляются единовременные и накопительные скидки.

Структура материалов ООО «Эверест-М» представлена в таблице 1 и рисунке 2.

Таблица 1.

Структура материалов ООО «Эверест-М»

№ п/п	Наименование	Количество (руб.)
1	сырье и материалы	300000
2	топливо	200000
3	запчасти	50000
4	прочие материалы	7000
5	инструмент и хоз. принадлежности	300
6	спец. оснастка и спецодежда на складе	4000

В профильном Стандарте МСФО (IAS) 16 «Основные средства» сказано (п. 16), что себестоимость объекта основных средств включает, в частности, любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации, в соответствии с намерениями руководства предприятия.

В то же время п. 20 данного Стандарта гласит о том, что включение затрат в балансовую стоимость объекта основных средств прекращается, когда такой объект доставлен в нужное место и приведен в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства предприятия. Таким образом, затраты, понесенные при использовании или перемещении объекта, не включаются в балансовую стоимость этого объекта.

К примеру, не включаются в балансовую стоимость объекта основных средств затраты на частичную или полную передислокацию или реорганизацию деятельности предприятия.

Из приведенных норм МСФО (IAS) 16 «Основные средства» не ясно, можно ли анализируемые затраты (связанные с доставкой объекта, подготовкой фундамента, сборкой и монтажом оборудования на новом фундаменте) квалифицировать в качестве затрат на доставку и приведение актива в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с планами руководства по компактизации производственного процесса, и, соответственно, отнести их на удорожание объекта. Иными словами, существует коллизия в отношении затрат на передислокацию оборудования.

Чтобы ее разрешить, специалисты Фонда БМЦ рекомендуют прежде разграничить затраты на передислокацию оборудования (например, связанную с изменением регионов деятельности экономического субъекта или его реорганизацией) и затраты на реконструкцию и (или) усовершенствование характеристик производственного комплекса и (или) оборудования. Почему? Все просто. Первые не должны приводить к увеличению стоимости объекта основных средств, а последние, напротив, ее увеличивают.

Примером затрат, не увеличивающих стоимость перемещаемых объектов основных средств, могут служить затраты на передислокацию оборудования, которые осуществляются для того, чтобы:

— избежать в будущем роста не контролируемых организацией постоянных затрат на нынешнем производственном объекте (например, в связи с повышением тарифов на коммунальные услуги, ставок арендной платы и т.п.);

— получить на новом месте дислокации производства новые налоговые льготы, позволяющие существенно снизить налоговую нагрузку по сравнению с тем регионом, в котором изначально находился производственный комплекс;

— в случае изменения целевого рынка стать ближе к основной группе потребителей производимой продукции.

Сюда же можно отнести затраты, связанные с передислокацией оборудования, осуществляемой в рамках проекта по реорганизации деятельности организации, в ходе которого производится объединение двух или более организационных единиц (производств, цехов, участков), в результате чего объединенные блоки остаются практически неизменными.

Вместе с тем если целью компактизации производства являются сокращение времени производственного цикла, сокращение цеховых материальных запасов, уменьшение производственных площадей, снижение коммунальных издержек и затрат на внутризаводское перемещение грузов, то расходы на передислокацию оборудования, которые организация несет в рамках такой компактизации, могут быть капитализированы в стоимости оборудования, при условии что достижение указанных целей обеспечивает повышение будущих экономических выгод от использования производственного комплекса и (или) оборудования.

В случае если в результате проведенной компактизации производства организация не планирует увеличения экономических выгод от оборудования, затраты на перевозку данного оборудования следует рассматривать как расходы текущего периода.

Оценка объекта основных средств

Объект основных средств при признании в качестве актива подлежит оценке по первоначальной стоимости (п. 15). Она включает в себя (п. п. 16 и 17):

• покупную цену, включая пошлины и невозмещаемые налоги;
• затраты на доставку актива в нужное место и приведение в надлежащее состояние (например, вознаграждения работникам в связи с сооружением или приобретением объекта, затраты на доставку и разгрузку, на установку и сборку, на проверку надлежащей работы актива);
• первоначальную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке (если эту обязанность организация берет на себя).

А вот затраты на внедрение нового продукта или услуги, затраты на ведение хозяйственной деятельности на новом месте, административные и некоторые другие расходы не включаются в стоимость объекта (п. 19).

Если компания создает актив собственными силами (п. 22), то в первоначальную стоимость включаются затраты на материалы, оплата труда, прочие расходы, имеющие отношение к созданию актива, в некоторых случаях — проценты по кредиту. Однако может получиться так, что первоначальная стоимость актива превысила справедливую (фактически — рыночную) стоимость. Компания, допустившая некоторый «перерасход» средств по сравнению с теми, кто создает аналогичную продукцию и реализует ее на рынке, обязана все же показать актив по справедливой стоимости.

Объект основных средств может быть приобретен в обмен на неденежный актив (п. 24) либо на сочетание денежных и неденежных активов. Первоначальная стоимость такого объекта основных средств оценивается по справедливой стоимости, кроме двух случаев:

• операция обмена не имеет коммерческого характера;
• справедливая стоимость ни полученного, ни переданного актива не поддается достоверной оценке.

Если объект не оценивается по справедливой стоимости, то его первоначальная стоимость оценивается по балансовой стоимости переданного актива.

ЧТО ОПРЕДЕЛЯЮТ ПОЛОЖЕНИЯ МСФО (IAS) 16 «ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА»

В МСФО (IAS) 16 говорится, что мы можем капитализировать любые затраты, непосредственно относящиеся к доставке актива до предусмотренного местоположения и приведению его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства (МСФО (IAS) 16.16 (b)).

В п. 17 МСФО (IAS) 16 приведены примеры того, какие расходы считаются непосредственно связанными затратами и, следовательно, могут быть капитализированы (или включены в стоимость актива), а именно:

а) затраты на вознаграждения работникам (как этот термин определен в МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»), возникающие непосредственно вследствие строительства или приобретения объекта основных средств;

б) затраты на подготовку площадки;

в) первоначальные затраты на доставку и проведение погрузочно-разгрузочных работ;

г) затраты на установку и монтаж;

д) затраты на проверку надлежащего функционирования актива, оставшиеся после вычета чистых поступлений от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива до предусмотренного местоположения и приведения его в требуемое состояние (например, образцов, полученных в процессе тестирования оборудования);

е) суммы вознаграждения за оказанные профессиональные услуги.

В отличие от указанного выше, в п. 19 МСФО (IAS) 16 приводятся примеры расходов, которые не являются расходами по объекту СИЗ и, следовательно, не могут быть капитализированы:

а) затраты на открытие нового производственного комплекса;

б) затраты, связанные с продвижением новых продуктов или услуг (включая затраты на рекламу и проведение мероприятий по их продвижению);

в) затраты, связанные с ведением коммерческой деятельности на новом месте или с новой категорией клиентов (включая затраты на обучение персонала);

г) административные и иные общие накладные расходы.

Кроме того, МСФО (IAS) 16 разъясняет в п. 20, что затраты, понесенные в то время, когда объект, пригодный к использованию в соответствии с намерениями руководства, еще не введен в эксплуатацию или работает не с полной загрузкой; первоначальные операционные убытки, такие как операционные убытки, понесенные в процессе формирования спроса на продукцию, производимую при помощи этого объекта; и затраты на частичную или полную передислокацию или реорганизацию деятельности организации не включаются в первоначальную стоимость объекта.

Казалось бы, достаточно ясно и доступно для понимания белорусскими бухгалтерами. Однако на практике существует множество вопросов, требующих более тщательного анализа, которые вызывают большие сомнения в части включения или же невключения отдельных затрат в первоначальную стоимость актива. Такие сомнения часто возникают при создании больших активов, как, например, завод или шахта. Рассмотрим подробнее.

Недобросовестные действия финансистов в работе с основными средствами

Собственность компании часто бывает объектом различных злоупотреблений со стороны менеджеров или инструментом, благодаря которому могут быть введены в заблуждение кредиторы, инвесторы или собственники компании:

• Наиболее распространенным явлением на мелком уровне являются частные хищения, которые приводят к искажению данных о балансах компании, когда имущества фактически нет, а на бумаге оно создает актив.
• Вторым по частоте является нарушение в области выбытия активов, когда недобросовестные финансисты присваивают имущество себе, исключая его из основных средств фирмы ранее назначенного срока. Например, мелкую технику вроде компьютеров или техники для офиса, оборудования, которое можно использовать в быту, и прочие материальные ценности фиктивно списывают по документам как «отслуживший» актив, а по факту просто забирают себе или продают на открытом рынке с серьезным демпингом.
• Третьим способом, который в основном отражается на кредиторах и акционерах, является определение неверной фактической стоимости актива, которое «приукрашивает» имущественное положение компании вопреки реальности.
• На четвертом месте идут злоупотребления, которые выражаются в неполучении компанией реальной суммы возмещения при продаже актива, выбывающего из компании по заниженной цене в обмен на личные откаты для менеджеров компании.

Грамотно выстроенная система внутреннего контроля и система учета, построенная на стандартизированных принципах, способна исключить любой из описанных выше видов злоупотреблений при работе с активами.

Учет и отражение в отчетности основных средств в системе МСФО регулируется несколькими стандартами:

Номер стандарта	Название стандарта
МСФО (IAS)
1	Представление финансовой отчетности
16	Недвижимость, механизмы и оборудование
17	Аренда
23	Затраты по займам
40	Инвестиционная недвижимость
41	Биологические активы
МСФО (IFRS)
5	Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность
6	Разведка и оценка запасов минеральных ресурсов

Похожие записи:

• УСН: как арендодатель должен учесть полученную компенсацию расходов на ЖКУ
• Все про УДО и о том, как получить условно-досрочное освобождение
• Получение гражданства для новорожденного