Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Страховка на авто при УСН: включается ли в расходы». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Принятие в расходы затрат на страхование при УСН — доходы минус расходы подчинено общим для упрощенки правилам: расход должен быть упомянут в списке разрешенных к принятию в уменьшение налоговой базы и оплачен.
Бухгалтерский учет затрат в виде суммы страховой премии.
Страховая премия по договору ДМС, заключенному в пользу сотрудников в соответствии с условиями трудовых договоров, признается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
Порядок признания таких расходов законодательно не урегулирован. Поэтому организация должна разработать его самостоятельно, основываясь на допущениях и требованиях, приведенных в п. 5 и 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Порядок разрабатывается, в частности, исходя из МСФО и рекомендаций в области бухучета. При этом приоритетными являются МСФО (п. 7.1 ПБУ 1/2008).
Для учета вознаграждений работникам применяется МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»[2].
На основании п. 5, 9 МСФО (IAS) 19 расходы по договорам ДМС действующих работников относятся к их краткосрочным вознаграждениям (в качестве льгот в неденежной форме). В рассматриваемой ситуации у компании согласно п. 11 МСФО (IAS) 19 возникает актив в виде предоплаченного расхода. Данный подход отражен в Толковании «Участие организации в договорах страхования в качестве страхователя»[3].
В УСН-расходы можно принимать не только платежи по обязательным страховкам работников, имущества или ответственности, но и затраты по добровольно осуществляемому страхованию, входящие в состав расходов на оплату труда. Последние нормируются и в расходы могут быть включены только в пределах установленных для них ограничений.
Ведение предпринимательской деятельности связано со всевозможными рисками. Для того чтобы сгладить негативные последствия различных событий (аварии, хищения, пожары, стихийные бедствия), предприниматели прибегают к страхованию.
Застраховать можно имущество, жизнь и здоровье, ответственность. При этом страхование может быть как обязательным, то есть предусмотренным законодательством, так и добровольным. В данной статье мы рассмотрим обязательные виды страхования.
Обязательное страхование работников
Обязательные взносы начисляют персонально по тарифам, указанным в ст. 22Закона № 167-ФЗ и зависящим от величины базы и года рождения застрахованного лица. Максимальный размер тарифа – 14%. Взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии начисляют и уплачивают отдельно. Перечисления в ПФР производят ежемесячно в виде авансовых платежей, а по окончании отчетного периода (квартала) погашают разницу между суммами, начисленными с начала расчетного периода (календарного года) и уплаченными.
В соответствии с правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184 , взносы начисляются на все выплаты работникам, за исключением вошедших в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765 .
Пример.
– 12 500 руб. – взносы за сентябрь 2008 г. (платежное поручение № 215 от 30.09.2008);
– 12 500 руб. – взносы за октябрь 2008 г. (платежное поручение № 216 от 30.09.2008.).
В сентябре бухгалтер сделает следующие записи в Книге учета доходов и расходов.
С начала текущего года все «упрощенцы»-организации должны вести бухгалтерский учет (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Объектами бухгалтерского учета являются в том числе и факты хозяйственной жизни (ч. 1 ст. 5 Закона N 402-ФЗ). Следовательно, операции, связанные с договорами страхования работников, имущества и ответственности, должны найти отражение в бухгалтерском учете. Поскольку указанные виды страхования неразрывно связаны с предпринимательской деятельностью, то затраты по договорам страхования являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В зависимости от осуществляемых видов деятельности и объекта страхования они могут отражаться на счетах 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу». Корреспондирующим же им будет счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Аналитический учет при этом ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.
Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету не регулируют учет расчетов по договорам страхования. На наш взгляд, суммы страховой премии, уплаченные за будущие периоды, корректнее учитывать как предоплату услуг (авансы по услугам). Эта предоплата признается расходом организации по мере потребления страховых услуг, то есть по мере истечения периода страхования. В этом случае в состав расходов страховая премия включается ежемесячно в течение срока действия договора.
До окончания оплаченного страхового срока соответствующие суммы отражаются в бухгалтерском балансе в зависимости от их существенности по самостоятельной статье или укрупненной статье раздела «Оборотные активы» либо «Внеоборотные активы» (при оплате на срок более года).
Окончание примера. Уточним условие примера: договор страхования заключен на год, начинает он действовать с момента уплаты страховой премии.
В бухгалтерском учете уплата страховой премии по договору ОСАГО в августе и частичный ее учет в период действия договора отразятся следующим образом:
Дебет 76-1 Кредит 51
- 6196,50 руб. — перечислены денежные средства страховой компании;
Дебет 20 Кредит 76-1
- 203,72 руб. (6196,50 руб. : 365 дн. x 12 дн.) — списаны расходы по ОСАГО за август, где 12 — количество дней действия договора страхования в августе.
В ближайший понедельник 30 июля отмечается Международный день дружбы. Так что не забудьте в первый день следующей недели поздравить своих друзей с этим праздником. А об остальных важных делах на грядущую пятидневку вам расскажут наши еженедельные бухгалтерские напоминания.
Поступило предложение обязать работодателей сообщать судебным приставам о приеме на работу должников.
Верховный суд отказался признавать недействующим письмо Минфина от 12.02.2018 № 03-15-07/8369.
Несмотря на то, что в действующем законодательстве не прописан механизм индексации взысканных по суду сумм, невыплаченный долг должен индексироваться с учетом инфляции.
Минтруд занялся разработкой мер, направленных на защиту трудовых прав сотрудников предпенсионного возраста.
Учет расходов на приобретение полиса ОСАГО и КАСКО в «1С:Бухгалтерии 8»
Предприятия в своей хозяйственной жизни могут использовать различные транспортные средства, в частности, автомобили.
После приобретения автомобиля организация первым делом должна заключить договор обязательного страхования гражданской ответственности (ОСАГО), также в дополнение к ОСАГО может быть заключен договор КАСКО. Договора ОСАГО и КАСКО, как правило, заключаются на один год и вступают в силу с момента оплаты полиса.
В бухгалтерском учете затраты на приобретение полисов ОСАГО и КАСКО признаются расходами по обычным видам деятельности (п.
5 ПБУ 10/99). Приобретение полиса не приводит к возникновению в бухгалтерском учете организации-страхователя расходов будущих периодов. Оплата полиса страхователем учитывается как предоплата услуг (авансы по услугам), которая признается расходом организации по мере потребления страховых услуг, т. е. по мере истекания периода страхования.
Указанная предоплата отражается на счете учета расчетов со страховщиками. Для учета сумм предоплаты по договорам ОСАГО и КАСКО в «1С:Бухгалтерии 8» предназначен субсчет 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования». До истечения оплаченного страхового срока соответствующие суммы отражаются в бухгалтерском балансе в зависимости от их существенности по самостоятельной статье или включаются в агрегированную статью «Прочие оборотные активы» или «Прочие внеоборотные активы» (при оплате на срок более года).
В налоговом
Страховая премия, уплаченная на основании полиса ОСАГО, учитывается в составе прочих расходов (ст. 253 НК РФ).
При учете премии в расходах важно учесть один нюанс: затраты на страхование можно принять лишь в пределах установленных страховых тарифов (п. 2 ст. 263 НК РФ). Данные тарифы утверждает Центральный банк России (Указание ЦБ РФ от 19.09.2014 № 3384-У).
Страховой тариф — это совокупность базовых ставок и коэффициентов. Страховщик определяет сумму премии путем умножения базовой ставки и коэффициентов (ст. 9 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ). Получается, что организации на ОСНО вправе списать в расходы всю сумму премии согласно полису ОСАГО.
Если тарифы не утверждены, в состав расходов можно включить всю сумму страховки (п. 2 ст. 263 НК РФ).
Признать расходы на ОСАГО нужно в том отчетном (налоговом) периоде, когда они оплачены. Однако если договор заключен на срок более одного отчетного периода и страховой взнос уплачен сразу в полной сумме, расходы признаются равномерно в течение срока действия полиса ОСАГО (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Если договор заключен на срок более одного отчетного периода и действует рассрочка платежа, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу).
При любом варианте оплаты расходы признаются пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ). Отчетный (налоговый) период определяется согласно ст. 285 НК РФ.
Допустим, полис ОСАГО действует с 01.01.2017 по 31.12.2017. Сумма премии, уплаченная страховой , составила 11 200 рублей. Платеж произведен единовременно. Рассчитаем сумму затрат в июле и сентябре.
Затраты в июле = 11 200 : 365 х 31 = 951, 23 рубля.
Затраты в сентябре = 11 200 : 365 х 30 = 920, 55 рубля.
Как видно из примера, ежемесячные расходы по страховке будут зависеть от количества дней в текущем месяце.
Равномерное распределение затрат облегчает учет в случае возврата части страховой суммы при досрочном расторжении договора. Так как расходы списываются по истечении месяца, на момент возврата расходы еще не будут учтены на счетах затрат. Следовательно, сумму возврата не нужно учитывать в доходах.
Если компания применяет УСН «Доходы минус расходы», затраты по ОСАГО можно учесть в целях уменьшения налогооблагаемой базы (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом в налоговом учете их нужно списать единовременно сразу же после оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В бухучете списывать затраты нужно равными частями в течение срока действия полиса.
Расходы по ДМС в налоговом учете
Предельная сумма взносов, которую работодатель может включить в состав расходов при налогообложении прибыли, определяется с учетом срока действия договора в налоговом периоде (п. 3 ст. 318 НК). Соответственно, в расчет берутся расходы на оплату труда, произведенные с даты вступления такого договора в силу. При этом в расходы на оплату труда сами взносы на ДМС не включаются. Поэтому при заключении договора медицинского страхования в нем лучше указать, что этот договор вступает в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем подписания. Иначе бухгалтеру придется рассчитывать сумму расходов на оплату труда за часть месяца.
Также нужно отметить, что если договор страхования заключен на срок более одного года, а условия договора предусматривают уплату страхового взноса разовым платежом, то расходы признаются в налоговом учете равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272 НК).
Учет расходов на ДМС в «1С:Бухгалтерии 8»
После проведения документа Списание с расчетного счета сформируется следующая проводка:
Дебет 76.01.9 Кредит 51 — на сумму единовременно выплаченной страховщику страховой премии.
Для целей налогового учета по налогу на прибыль соответствующая сумма фиксируются также в ресурсе Сумма НУ Дт 76.01.9.
Таким образом, единовременно выплаченная страховщику сумма учитывается в составе дебиторской задолженности ООО «Андромеда», а в состав расходов для целей бухгалтерского и налогового учета страховая премия будет включаться в течение срока действия договора страхования.
В «1С:Бухгалтерии 8» автоматический расчет расходов на ДМС осуществляется в три этапа в процессе ежемесячной обработки Закрытие месяца:
- на первом этапе — при выполнении регламентной операции Списание расходов будущих периодов часть страховой премии списывается на счета учета затрат в соответствии с параметрами списания, установленными в форме элемента справочника Расходы будущих периодов;
- на втором этапе — при выполнении регламентной операции Расчет долей списания косвенных расходов рассчитывается предельная сумма расходов на ДМС, подлежащих включению в состав расходов;
- на третьем этапе — при выполнении регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 или Закрытие счета 44 «Издержки обращения» расходы на ДМС, отраженные на счетах затрат, списываются согласно учетной политике организации. При этом относящиеся к текущему месяцу расходы на добровольное медицинское страхование в бухгалтерском учете признаются в полном размере, а в налоговом учете — в пределах норматива, рассчитанного в соответствии с пунктом 3 статьи 318 НК РФ.
Организация, применяющая УСН, произвела расходы на страхование своих автомобилей в рамках договоров ОСАГО. Страховая премия организацией уплачена в полном объеме. В бухгалтерском учете доходы и расходы признаются в общем порядке. Каков порядок отражения расходов на ОСАГО в бухгалтерском и налоговом учете?
Налоговый учет
В случае, если объектом налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее – Налог), являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения по Налогу доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Так, на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при расчете налоговой базы по Налогу налогоплательщик может учесть расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ.
Страхование автомобиля: учет и проводки
Если у компании есть автомобиль, он должен быть застрахован. Как учитывать понесенные расходы на страхование по договорам ОСАГО и КАСКО, какие нюансы налогового учета существуют у упрощенцев, какими проводками отразить возмещение от страховой компании, расскажем в статье.
Отношения по страхованию имущества и риска ответственности страхователя регулируются Гражданским кодексом (ст. 930, 931, 932).
Все владельцы транспортных средств обязаны страховать автомобиль (ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ). Для этого нужно застраховать свою ответственность, оплатив полис ОСАГО в страховой компании. В случае причинения вреда имуществу или здоровью иного лица страховая компания возместит убытки в пределах установленного лимита.
Помимо обязательного страхования существует и добровольное — КАСКО.
Расходы «упрощенца» на страхование
Ведение предпринимательской деятельности связано со всевозможными рисками. Для того чтобы сгладить негативные последствия различных событий (аварии, хищения, пожары, стихийные бедствия), предприниматели прибегают к страхованию.
Застраховать можно имущество, жизнь и здоровье, ответственность. При этом страхование может быть как обязательным, то есть предусмотренным законодательством, так и добровольным. В данной статье мы рассмотрим обязательные виды страхования.
Статьей 346.16 в пп. 7 п. 1 предусмотрено, что при определении объекта налогообложения «упрощенцы» могут уменьшить полученные доходы на расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.При этом расходы на страхование работников признаются согласно ст. 255 НК РФ, а к обязательному страхованию имущества применяются нормы ст. 263 НК РФ. Кроме того, напомним, что расходы налогоплательщика должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть являться обоснованными и документально подтвержденными (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Обязательное страхование работников
Взносы в Пенсионный фонд . Основной составляющей расходов на обязательное страхование работников являются взносы на обязательное пенсионное страхование. О том, что при применении УСНО такие взносы платить необходимо, указано в гл. 26.1НК РФ (абз. 2 п. 2, абз. 2 п. 3 ст. 346.11). Согласно ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ ) страхователями являются и организации, и индивидуальные предприниматели. Пунктом 2 ст. 10 названного законаза базу для начисления пенсионных взносов принимается база по ЕСН. В статье 237 НК РФ установлено, что она включает все вознаграждения, выплаченные работникам в любой форме (исключения – в ст. 238 НК РФ), в том числе оплаченную стоимость коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения и добровольного страхования.
Обязательные взносы начисляют персонально по тарифам, указанным в ст. 22Закона № 167-ФЗ и зависящим от величины базы и года рождения застрахованного лица. Максимальный размер тарифа – 14%. Взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии начисляют и уплачивают отдельно. Перечисления в ПФР производят ежемесячно в виде авансовых платежей, а по окончании отчетного периода (квартала) погашают разницу между суммами, начисленными с начала расчетного периода (календарного года) и уплаченными.
Обратите внимание : «Упрощенцы»-предприниматели перечисляют взносы на собственное страхование. Согласно п. 3 ст. 28 Закона № 167-ФЗ их минимальный размер составляет 150 руб. При этом в п. 2 указано, что размер фиксированного платежа устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ. Так, на 2008 год стоимость страхового года определена в размере 3 864 руб. (Постановление Правительства РФ от 07.04.2008 № 246). Следовательно, ежемесячные взносы индивидуальных предпринимателей в 2008 году составляют 322 руб. (3 864 руб. / 12 мес.).
Взносы на обязательное страхование в ФСС . Следующий вид обязательного страхования работников – обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Правовые, экономические и организационные основы, порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работников во время исполнения ими трудовых обязанностей и в иных случаях, установлены Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» .
В соответствии с правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184 , взносы начисляются на все выплаты работникам, за исключением вошедших в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 № 765 .
Тарифы ФСС устанавливает каждому страхователю индивидуально, в зависимости от вида его деятельности и класса профессионального риска. Как и пенсионные, взносы по социальному страхованию уплачиваются ежемесячно. В какой момент следует учитывать взносы на обязательное пенсионное и социальное страхование в целях налого-обложения? В пункте 2 ст. 346.17 НК РФ указано, что при «упрощенке» расходы признаются после оплаты. Однако следует помнить, что налоговую базу уменьшают только те взносы, которые были и начислены, и уплачены, так как платежи авансом не являются расходами.
Пример.
ООО «Матрица», применяющее УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», произвело в сентябре 2008 г. перечисление взносов в ПФ РФ в общей сумме 25 000 руб., в том числе:
– 12 500 руб. – взносы за сентябрь 2008 г. (платежное поручение № 215 от 30.09.2008);
– 12 500 руб. – взносы за октябрь 2008 г. (платежное поручение № 216 от 30.09.2008.).
В сентябре бухгалтер сделает следующие записи в Книге учета доходов и расходов.
Учет затрат и возмещения по ОСАГО «Доходы» при УСН
Для предприятий, работающих на УСН «Доходы», расходы на страхование ТС не влияют на расчет налога, поскольку практически все затраты не учитываются в налоговой базе, а налог начисляется с объема полученного дохода.
В бухучете записи, отражающие покупку полиса ОСАГО, возврат средств при расторжении договора и возмещение ущерба, идентичны проводкам , применяющей УСН «Доходы, уменьшенные на расходы».
А вот возмещение по ОСАГО при УСН «Доходы» учитывается в составе внереализационных доходов, так как именно к ним п. 3 ст. 250 НК РФ относит возмещение убытков и ущерба, причисляя и суммы страхового возмещения по ОСАГО, хотя затраты по ремонту ТС при этом не участвуют в расчете налога.
Нюансы признания страховок на авто и имущество, затрат на добровольное медицинское страхование
Объем расходов по страхованию имущества и ответственности никак не лимитируется. Для принятия их в уменьшение базы по УСН-налогу необходимо выполнить условие об обязательности соответствующего страхования. Поэтому не вызывает, например, сомнений возможность включения в расходы затрат:
- на ОСАГО (письмо УФНС России по Москве от 30.01.2009 № 19-12/007413@);
- страховки ответственности владеющих опасными объектами, предусмотренные законом от 27.07.2010 № 225-ФЗ (письмо Минфина России от 12.03.2012 № 03-11-06/2/41).
Однако нельзя взять в УСН-расходы затраты на страховки добровольного характера по имуществу или ответственности, например по КАСКО.
Затраты по добровольному страхованию, расцениваемому как оплата труда, нормируются (п. 16 ст. 255 НК РФ) и в силу этого в УСН-расходы могут попасть в размере:
- не больше 12% от объема расходов на оплату труда — в части общей величины платежей на оба дополнительных вида пенсионных обеспечений (государственное и негосударственное), а также по длительным договорам о страховании жизни;
- не больше 6% от объема расходов на оплату труда — в отношении расходов по личным страховкам, заключенным на срок больше 1 года, в связи с покрытием медицинских трат сотрудников (письма Минфина РФ от 10.02.2017 № 03-11-06/2/7568, от 30.01.2012 № 03-11-06/2/14, от 27.09.2011 № 03-11-06/2/133);
- не больше 15 000 руб. в год, полученных путем деления общих затрат, произведенных по всем договорам, на количество работников, застрахованных по ним — в отношении расходов по личным страховкам в связи со смертью или вредом для здоровья (письмо Минфина РФ от 21.03.2011 № 03-11-06/2/35).
Суммы затрат, выходящие за пределы установленных ограничений по страховкам добровольного характера, расцениваемым как оплата труда, в расходы взять нельзя.