Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как отразить экспорт товара в бухгалтерском и налоговом учёте». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если компания работает внутри страны, то, когда она приобретает товар, НДС рассчитывается и закладывается в стоимость по умолчанию. При продаже или перепродаже такого товара организация обязана начислить к уплате НДС по ставке 10% или 20% от стоимости. Лишь немногим организациям внутри страны предлагаются налоговые льготы. Чаще всего преференциями пользуются в особых экономических зонах и на территориях опережающего развития.
Возврат налога и применение нулевой ставки
Но дело обстоит иначе, если организация расширяет свою географическую представленность и выходит на внешние рынки. Российские экспортеры не освобождаются от уплаты НДС, но им предоставляется налоговая преференция. Российский экспортер обязуется оплатить налог по ставке 0%. Помимо экспорта, согласно статье 151 Налогового Кодекса, преференция в виде нулевой ставки распространяется на несколько других таможенных операций, связанных с хранением.
Рассмотрим один небольшой пример. Допустим, компания приобрела товар на сумму 150 000 рублей для последующей перепродажи. Рассчитать НДС поставщику по ставке 20% не сложно, налог составил 20 000 рублей. Далее компания рассматривает два варианта: продать товар в России или реализовать его за рубежом. Детально рассмотрим оба варианта этой сделки.
Ситуация при продаже товара в России. Если планируется сбыт товара внутри страны, то сумма сделки составит 190 000 рублей, с учетом налога (20%) 38 000 рублей. От такой сделки необходимо перечислить в бюджет страны: 38 000 – 20 000 = 18 000 рублей. Прибыль от рассмотренной сделки — 40 000 рублей. Однако с учетом НДС к уплате чистая прибыль составит 22 000 рублей.
А теперь рассмотрим ситуацию с теми же исходными данными, но в случае продажи за рубеж — например, в Беларусь. Сумма продажи также составляет 190 000 рублей, однако при экспорте, применяя ставку 0%, компания не начисляет НДС к уплате. Помимо нулевой ставки, организация также возвращает входной налог, который был уплачен при закупке. Таким образом, если доход организации составляет 40 000 рублей, можно рассчитать чистую прибыль. Для этого нужно прибавить возмещенный налог и получить величину чистой прибыли в размере 60 000 рублей.
Из рассмотренного примера можно сделать вывод, что экспортная деятельность приносит выгоду, в три раза превышающую доходу от деятельности в России. Но не стоит забывать: чтобы механизмы экспортной поддержки заработали, нужно доказать совершение экспорта всеми необходимыми документами, которые мы рассмотрим далее.
Подтверждение ставки НДС 0% в 1С:Бухгалтерии 8 в течение 180 дней
Ставка НДС 0 % может применяться налогоплательщиком-экспортером, если в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров будет подтверждена обоснованность ее применения путем представления в ИФНС декларации по НДС и комплекта подтверждающих документов (см. выше).
При реализации товаров, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих документов (п. 9 ст. 167 НК РФ).
Рассмотрим порядок отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 подтверждения ставки НДС 0 % в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров в случае реализации несырьевых товаров на экспорт в страны ЕАЭС.
Налоговый кредит и налоговое обязательство
Мы посмотрели на формулы, но, сколько же должно быть заплачено нами в бюджет этого налога, спросите вы. Давайте «добьём» тему с джинсами и решим этот вопрос, а заодно разберёмся с такими составляющими понятиями налога на добавленную стоимость, как кредит и обязательство.
Купили мы всё-таки джинсов на 120 000 рублей. Из которых 20 тысяч заплатили как НДС для поставщика. У нас есть от этого поставщика счёт-фактура на нашу партию джинсов, где чёрным по белому написано, что цена товара без НДС — 100 000 рублей, сумма НДС — 20 000 рублей, а общая стоимость — 120 000 рублей.
Далее, цифру НДС при расчётах мы отложили и запомнили как налоговый кредит.
Налоговый кредит — эта та сумма, на которую можно будет в конце отчётного периода сделать налоговый вычет из налогового обязательства — то есть уменьшить сумму налога, оплачиваемого нами в бюджет. А то, что мы должны будем оплатить в бюджет и есть — налоговое обязательство.
Смотрим дальше на джинсы.
В реальности мы будем из суммы в 120 000 рублей для формирования своей цены вычитать уплаченный нами уже НДС. То есть сумма составит те самые 100 тысяч рублей.
Допустим, включив все остальные факторы себестоимости и затрат, да прибавив процент желаемой прибыли, мы получили цену в 200 000 рублей. Именно за столько и будут проданы наши джинсы в нашем магазине конечному потребителю. И именно с этой суммы будет вычитываться наше налоговое обязательство — то есть налог, который мы должны заплатить в бюджет.
От 200 тысяч рублей, по формуле или калькулятору выходит, что НДС равен 33 333 рублей. Это наше налоговое обязательство. Но! У нас ведь есть ещё документы, которые подтверждают наш налоговый кредит в 20 000 рублей (то есть то, что мы уже заплатили 20 тысяч в виде налога на добавленную стоимость). А значит, мы из 33 тысяч можем вычесть 20 уже выплаченных. Итого получим 13 тысяч рублей, которые мы будем платить после продажи всех 10 пар джинсов (допустим, это произошло за один отчётный период).
В бюджет от нас с 200 тысяч рублей 13 000 пошли в виде налога. Но не нужно забывать, что наш поставщик также заплатил свои 13 тысяч в бюджет, которые получил от нас во время покупки джинсов изначально.
Документы для подтверждения нулевой ставки
Перечень документов, которые должен собрать российский экспортер для подтверждения нулевой ставки НДС, приведен в пункте 4 упомянутого Протокола.
В первую очередь, это договор либо контракт. Причем совершенно необязательно, чтобы в качестве покупателя по этому договору фигурировала организация, зарегистрированная в одной из стран ЕАЭС — достаточно, чтобы на территории союза находился грузополучатель.
Следующий пункт — транспортные, товаросопроводительные и иные документы, которые подтверждают факт перемещения товаров из России в страну назначения. Если законодательством участника ЕАЭС не предусмотрено оформление документов, подтверждающих отдельные виды перемещения (включая перемещение без использования транспортного средства), то такие документы для подтверждения нулевой ставки не предоставляются.
При ввозе товаров на территорию РФ импортеры платят на таможне НДС, который рассчитывается в составе таможенных платежей (ст. 318 Таможенного кодекса РФ). Исключение – ввоз товаров из Республики Беларусь и Республики Казахстан, в этих случаях уплата НДС оформляется в налоговой инспекции на территории России.
Обратите внимание, что при ввозе товаров на территорию России, НДС платят все импортеры, в том числе работающие на специальных налоговых режимах (УСН, ЕСХН, ПСН), и те, кто освобожден от уплаты НДС по статье 145 НК РФ.
Ставка НДС при импорте равна 10% или 20%, в зависимости от вида товаров. Исключением являются товары, указанные статье 150 НК РФ, при ввозе которых НДС не взимается. Налоговая база, на которую будет начисляться НДС при ввозе товаров, рассчитывается как общая сумма таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины и акциза (для подакцизных товаров).
Нулевая ставка на экспортные операции выгодна, в первую очередь, предприятиям, которые их проводят. Она позволяет экономить на налогах 20% или 10% в зависимости от категории товара. Это очень существенная часть, даже если речь не идет об особо крупных партиях и производствах. Однако есть выгода и для государства. Растущий объем экспорта очень положительно сказывается на экономике. Во-первых: происходит пополнение государственного бюджета за счет иностранной валюты. А во-вторых: идет развитие экономических отношений с другими государствами.
Текущая юридическая практика показывает, что многие российские компании сталкиваются с отказами в возврате НДС по самым разным причинам и, порой, совершенно безосновательным. При приеме деклараций, налоговая инспекция ищет любую возможность для отказа в возмещении налога. Даже малейшая ошибка в заполнении необходимых документов может стать причиной для этого. В настоящее время возврат НДС — это право, а не обязанность налогового органа, поэтому вся вина за несостоятельность процедуры возложена на плательщика, а не на государство.
Порой, некоторые компании предпочитают не возиться с ворохом документов и предпочитают заплатить налог. В некоторых случаях это действительно более целесообразно, т. к., если вы не занимаетесь экспортом постоянно, объем партии небольшой, либо это просто разовая поставка, то временные и денежные издержки могут значительно превысить сумму уплачиваемого налога.
Отказаться от нулевой ставки и возврата НДС можно при экспорте в любое государство, за исключением стран Таможенного Союза. По мимо России в него также входят: Армения, Беларусь, Казахстан и Киргизия При заключении экспортных контрактов с компаниями данных государств ставка 0% является обязательной. В данном случае оформление таможенной декларации не потребуется. Необходимы лишь следующие виды документов:
- договор с покупателем;
- сопроводительные документы;
- заявление о ввозе и уплате косвенных налогов (данные бумаги готовит сам покупатель в своей стране).
Если буквально толковать НК, можно утверждать, что ни один из участников схемы закон не нарушает. Смотрите сами.
Покупатель принимает налог к вычету, потому что у него есть счет-фактура, а товар принят к учету, то есть все условия для вычета выполнены (Пункт 1 ст. 172 НК РФ). О том, что продавец действует по договору комиссии, покупатель знать не обязан. Да никто и не запрещает ему принимать к вычету НДС по счетам-фактурам комиссионера.
Комиссионер формально также ничего не нарушает. В НК прямо сказано, что при продаже товара налогоплательщик должен предъявить к оплате покупателю сумму НДС, соответствующую стоимости товара, и выставить на эту сумму счет-фактуру (Пункты 1, 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ). Комиссионер эти правила должен выполнять, поскольку, во-первых, он плательщик НДС, а во-вторых, продает товар покупателю именно он, а не комитент (Пункт 1 ст. 990 ГК РФ).
Конечно, с налоговой точки зрения реализация, то есть переход права собственности на товары (Пункт 1 ст. 39 НК РФ) происходит от комитента к покупателю. И по идее, именно комитент должен предъявлять покупателю НДС к оплате. Но, поскольку сделать это невозможно, а никаких особых правил для комиссионной торговли НК не предусмотрено, счета-фактуры покупателям выставляют комиссионеры (Пункт 24 Правил, утв.
Продажа товара с НДС купленного без НДС
Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914; п. 1 Письма ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@). А комиссионер не обязан знать, какую систему налогообложения применяет его комитент. В то же время платить НДС с выручки от продажи товара комиссионер не может — он должен перечислить всю выручку комитенту (Пункт 1 ст. 996 ГК РФ), удержав только свое вознаграждение.
Но и комитент не должен платить НДС, поскольку не является плательщиком этого налога. Правило о том, что упрощенцы и другие неплательщики НДС, выставившие счета-фактуры с НДС, должны уплатить в бюджет указанную в них сумму налога (Подпункт 1 п. 5 ст. 173 НК РФ), здесь тоже не работает. Ведь комитент сам никому счета-фактуры не выставлял.
Как видим, привлекать к ответственности кого-либо из участников схемы не за что. Более того, нет оснований и доначислить им налоги. Но все это только в теории. На практике, как известно, формальное соблюдение закона уже давно не гарантирует налоговой безопасности. И компания, решившая воспользоваться такой схемой, вряд ли пройдет налоговую проверку.
НДС при экспорте товаров: 0 ставка и возврат
Проверьте по Налоговому кодексу, не освобождён ли от налогообложения НДС ввозимый вами товар (ст. 150 НК РФ). Если не освобождён:
Найдите код ввозимого товара в Едином таможенном тарифе Таможенного союза.
Сопоставьте этот код с перечнями Правительства РФ, в котором перечисленные товары облагаются по ставке 10%. Всего существует 4 перечня, в которых продовольственные товары, товары для детей, медицинские товары и книги по образованию, науке, культуре.
Если товар в перечне найдёте, то он облагается по ставке 10%, если в перечне его нет, то по ставке 20%.
Вам нужно заплатить НДС до выпуска товаров из-под таможенной процедуры. Налог уплачивается непосредственно в таможенный орган. Исключение составляют товары, импортируемые из Беларуси и Казахстана. В этом случае вы платите НДС не на таможне, а в своей налоговой в стандартные для НДС сроки. Но об этом подробнее в конце статьи.
Если вы находитесь на общей системе налогообложения, то уплаченный НДС сможете принять к вычету. Если применяете УСН, то уплаченный налог является вашим расходом.
Экспортеры, продающие товары, услуги в страны Союза, мало чем в налоговом аспекте отличаются от субъектов внешнеэкономической деятельности, работающих, например, с Европой. Они могут воспользоваться нулевой ставкой НДС. Но к числу плательщиков указанного налога относятся только компании и ИП на ОСНО. Упрощенцы экспортный НДС не рассчитывают, не уплачивают, в учете не отражают и, соответственно, по нему не отчитываются. А вот ввозной налог для них актуален.
То есть, продавая товар покупателю из Армении, Киргизии, Белоруссии или Казахстана, экспортер-упрощенец оформляет те же самые документы, что и при сделке с российским контрагентом. Никаких дополнительных форм, «нулевых» счетов-фактур, заявлений и прочей бюрократии.
Плательщиком ОСНО нередко приходится сталкиваться со сложностями в оформлении, подтверждении, отражении в учете экспортного НДС. Последнее обычно обусловлено недостаточной квалификацией бухгалтера. Налоговый учет ВЭД должен вести специалист с соответствующим набором компетенций. В целях минимизации рисков можно передать ведение учета на аутсорсинг.
Возвращаясь к НДС у экспортера при ОСНО следует отметить, что нулевая ставка при условии продажи товаров в страны ЕАЭС применяется всегда. Это касается и тех случаев, когда отгружаются товары, не облагающиеся указанным налогом на территории РФ, согласно НК РФ (ст.149). Все дело в приоритете международных договоров перед внутренними нормативно-правовыми актами.
Налогообложение операций при экспорте товаров в ЕАЭС осуществляется в соответствии с положениями Договора о Евразийском экономическом союзе. Разъяснения на этот счет неоднократно давал Минфин. С позицией федерального ведомства по применению нулевой налоговой ставки при экспорте в ЕАЭС можно ознакомиться в письмах №03-07-13/01-40 (12.09.2011), №03-07-13/01-15 (16.03.2012).
Бухгалтеру, ведущему налоговый учет у экспортера, важно знать, какими документами подтверждается применение льготных налоговых ставок. Перечень первички по сделке приведен в Протоколе, который является приложением к упомянутому выше Договору о ЕАЭС. Особое внимание при оформлении документов следует уделить контракту. Это главный документ, подтверждающий внешнеэкономическую сделку.
При подтверждении 0% НДС бухгалтеру нужно учитывать место получения экспортируемого товара. Обязательное условие – нахождение грузополучателя на территории ЕАЭС. При этом покупатель, указанный в контракте, может не быть налогоплательщиком страны, входящей в Союз.
Еще один важный момент – качество транспортных и товаросопроводительных документов. Они подтверждают перемещение груза из РФ в страну назначения. Ошибки в реквизитах документов усложняют налоговые процедуры.
Иногда транспортная первичка в подтверждении 0% НДС не участвует. Это актуально при перемещении товара без использования транспортных средств и если оформление документов не предусмотрено законодательством члена ЕАЭС.
Для подтверждения нулевой ставки также нужно заявление о ввозе товаров, об уплате косвенных налогов или освобождении от обязательств по их уплате. Форма документа стандартная, найти ее бухгалтер может в Протоколе от 11.12.2009. Заявление оформляется в обязательном порядке (вне зависимости от того, какой режим налогообложения использует компания, к какой категории относится экспортируемый товар).
Особенности НДС при экспорте товаров
Нулевая ставка на экспортные операции выгодна, в первую очередь, предприятиям, которые их проводят. Она позволяет экономить на налогах 20% или 10% в зависимости от категории товара. Это очень существенная часть, даже если речь не идет об особо крупных партиях и производствах. Однако есть выгода и для государства. Растущий объем экспорта очень положительно сказывается на экономике. Во-первых: происходит пополнение государственного бюджета за счет иностранной валюты. А во-вторых: идет развитие экономических отношений с другими государствами.
Текущая юридическая практика показывает, что многие российские компании сталкиваются с отказами в возврате НДС по самым разным причинам и, порой, совершенно безосновательным. При приеме деклараций, налоговая инспекция ищет любую возможность для отказа в возмещении налога. Даже малейшая ошибка в заполнении необходимых документов может стать причиной для этого. В настоящее время возврат НДС — это право, а не обязанность налогового органа, поэтому вся вина за несостоятельность процедуры возложена на плательщика, а не на государство.
Чтобы подтвердить нулевую ставку на экспорт, для начала необходимо подтвердить, что товар действительно был продан за границу. Для этого нужен следующий пакет документов:
- копия контракта с иностранным покупателем;
- выписка по банковскому счету о переводе денежных средств;
- копия сопроводительный документов на груз, например товарная накладная. Хоть этот пункт и не является обязательным, предоставление данных бумаг не будет лишним;
- таможенная декларация.
Эти документы необходимо подготовить в течении 180 дней с момента разрешения таможни на вывоз товара. Затем их нужно отправить в налоговую в бумажном, либо электронном виде. Это необходимо делать каждый раз, когда груз вывозится за границу. Возврат НДС для каждого факта экспорта подтверждается отдельно.
Самые большие трудности возникают при заполнении именно таможенной декларации. Поэтому со всеми нюансами ее заполнения нужно ознакомиться заранее.
Далее, при положительном решении налоговой НДС, которое принимается в течении 90 дней, можно, либо вывести деньги на расчетный счет, либо учесть эту сумму в будущие налоговые платежи. Здесь решение принимается исходя из того, какой вариант является наиболее оптимальным, для вашей компании.
Торговля на зарубежном рынке имеет свои преимущества, использование которых, позволяет увеличить доходы производства компании. Одним из таких преимуществ является возмещение уплаченного НДС при экспорте.
Рассмотрим на простом примере, какая разница в чистых доходах при продаже товаров на российском и на зарубежном рынке:
Вы продаете этот товар по рыночной цене в 150 рублей (маржа 30 рублей), в данном случае сумма НДС будет равно 25 рублей. Из них в бюджет пойдет 5 рублей — разница между 25р. и 20р. В итоге вам остается 25 рублей дохода.
Однако, если тот же товар экспортируется происходит следующее. Тот же товар, себестоимость которого составляет 120 рублей и, который продается за границу также за 150 при нулевой ставке маржа составляет 30 рублей.
Далее вы уплачиваете государству 20 рублей налога, однако осуществив процедуру возврата НДС, данная сумма вам вернется и чистая выручка с одной единицы товара составит порядка 50 рублей, вместо предыдущих 25.
А если у вас поставки, которые исчисляются миллионами рублей, то выгода от подобного рода процедуры приобретает весьма существенный характер.
Порой, некоторые компании предпочитают не возиться с ворохом документов и предпочитают заплатить налог. В некоторых случаях это действительно более целесообразно, т. к., если вы не занимаетесь экспортом постоянно, объем партии небольшой, либо это просто разовая поставка, то временные и денежные издержки могут значительно превысить сумму уплачиваемого налога.
Отказаться от нулевой ставки и возврата НДС можно при экспорте в любое государство, за исключением стран Таможенного Союза. По мимо России в него также входят: Армения, Беларусь, Казахстан и Киргизия При заключении экспортных контрактов с компаниями данных государств ставка 0% является обязательной. В данном случае оформление таможенной декларации не потребуется. Необходимы лишь следующие виды документов:
- договор с покупателем;
- сопроводительные документы;
- заявление о ввозе и уплате косвенных налогов (данные бумаги готовит сам покупатель в своей стране).
Также стоит знать, что экспорт некоторых категорий товаров не подлежит процедуре возврата НДС. Среди них: нефть, природный газ и газовый конденсат. На все остальные виды товаров экспортируемых из России распространяется возмещение НДС.
Подавляющее большинство российских организаций ведет торговую деятельность с нашими ближайшими соседями. Преимущественно это Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия. Перечисленные страны вместе с Россией образуют Евразийский экономический союз (ЕАЭС). Кроме того Таджикистан является кандидатом на вступление в в ЕАЭС, а Молдавия имеет статус наблюдателя в союзе.
Государства — члены этого союза договорились об установлении единых правил налогообложения экспортных операций. Отметим, что речь идет об НДС — остальные налоги при экспорте компании уплачивают точно так же, как и при реализации в России.
Реализация в страны ЕАЭС и экспорт в прочие государства имеют мало отличий. И в том, и в другом случае применяется ставка НДС 0%, для подтверждения которой налогоплательщик представляет в ИФНС определенный пакет документов.
Сразу отметим, что на налогоплательщиков, применяющих УСН, требование о подтверждении ставки НДС при экспорте не распространяется. Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ, «упрощенщики» признаются плательщиками НДС лишь в отношении товара, который они ввозят на территорию России. Что же касается экспорта, то для компаний и предпринимателей на УСН этот тип операций в части налогообложения не имеет никаких отличий от работы с отечественными покупателями.
А вот организациям, применяющим классическую систему налогообложения (ОСНО), необходимо помнить об особенностях экспортных операций в страны ЕАЭС. И прежде всего о том, что подтверждать ставку НДС 0% нужно по любым товарам, даже по тем, которые в соответствии со статьей 149 НК РФ этим налогом не облагаются. Все дело в том, что в части экспортных операций налогообложение регламентируется нормам международных договоров. И согласно статье 7 НК РФ, такие соглашения имеют приоритет над нормами Налогового кодекса России.
ЕАЭС действует на основе Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.14. Нормы, регулирующие порядок налогообложения при экспорте, указаны в пункте 1 статьи 72 этого договора, а также в пункте 3 приложения № 18 к нему «Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг». Так вот, согласно указанным нормам, для товаров, перечисленных в статье 149 НК РФ, освобождение от обложения НДС по ставке 0% не предусмотрено.
Итак, любой товар, работа или услуга, реализуемая в страны ЕАЭС, для российского плательщика НДС облагается этим налогом по ставке 0%. Это подтверждено письмами Минфина от 16.03.12 № 03-07-13/01-15 и от 12.09.11 № 03-07-13/01-40. При этом в счете-фактуре помимо ставки 0% следует указать код вида товара по ТН ВЭД ЕАЭС — этого требует подпункт 15 пункта 5 статьи 169 НК РФ. В соответствии с требованиями подпункта 1.1 пункта 3 статьи 169 НК РФ, составлять счет-фактуру необходимо и в случае реализации на экспорт товаров, поименованных в статье 149 НК РФ.
Что касается вычетов, то больше не нужно отдельно учитывать «входной» НДС по товарам, которые будут реализованы на экспорт, и восстанавливать его при отгрузке. Теперь порядок вычета НДС (коме сырьевых товаров) соответствует обычному. То есть при наличии счета-фактуры «входной» налог по таким товарам принимается к вычету в том периоде, когда они приняты к учету. Такое правило действует с 1 июля 2016 года, когда вступили в силу соответствующие поправки в российский Налоговый кодекс.
Перечень документов, которые должен собрать российский экспортер для подтверждения нулевой ставки НДС, приведен в пункте 4 упомянутого Протокола.
В первую очередь, это договор либо контракт. Причем совершенно необязательно, чтобы в качестве покупателя по этому договору фигурировала организация, зарегистрированная в одной из стран ЕАЭС — достаточно, чтобы на территории союза находился грузополучатель.
Для того чтобы собрать весь пакет документов, у экспортера есть 180 календарных дней с даты отгрузки. Это правило установлено в пункте 5 Протокола о взимании косвенных налогов. Если в установленный срок документы не будут поданы в ИФНС, придется платить обычный НДС по ставке 18 или 10%. Его следует начислить в том периоде, в котором состоялась экспортная операция. Начиная со 181-го дня после отгрузки, при неподтверждении нулевой ставки и неуплате налога будут начисляться пени.
Бывает, что документы все же удается собрать, хоть и с опозданием. В этом случае уплаченный НДС может быть зачтен или возвращен по правилам статьи 78 НК РФ.
Но если подтвердить нулевую ставку никакой возможности нет, стоит знать — уплаченный НДС можно списать на расходы по налогу на прибыль. Это право подтверждено ФНС в письме от 24.12.13 № СА-4-7/23263 и Минфином в письмах от 20.10.15 № 03-03-06/1/60045 и от 27.07.15 № 03-03-06/1/42961. Объяснение простое: в этом случае налог не был предъявлен покупателю, а оплачивался поставщиком из собственных средств, поэтому запрет из пункта 19 статьи 270 НК РФ не действует.
- Cтатьи
- Лучшее
- Автоматизация учета
- Аудит
- Бухучет
- Консалтинг
- Оценка
- Управление персоналом
- Юриспруденция
Что требуется от покупателя из страны-члена ЕАЭС?
Покупатель в стране, входящей в ЕАЭС, который получил от казахстанского поставщика товар, должен уплатить НДС в бюджет своей страны и подать заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Налоговый орган страны покупателя проставит на заявлении отметку об уплате НДС (или освобождении от него). После подтверждения уплаты НДС со стороны покупателя экспорт для казахстанского поставщика будет считаться подтвержденным.
Согласно п. 2-4 ст.457 НК РК, в случае получения от налоговых органов государств — членов ЕАЭС, налогоплательщиками которых импортированы товары, заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в электронной форме, налогоплательщику РК –экспортеру казахстанская налоговая направит уведомление о получении такого заявления. Уведомление направляется в течение 10 рабочих дней со дня поступления такого заявления. Т.е. казахстанскому экспортеру не нужно самостоятельно следить за тем, сдал ли покупатель заявление в свою налоговую и предпринимать меры по подтверждению экспорта. Документы будут получены налоговой РК от налоговой страны-члена ЕАЭС в рамках ведомственного взаимодействия.
Подтверждение ставки НДС 0% в 1С:Бухгалтерии 8 в течение 180 дней
Ставка НДС 0 % может применяться налогоплательщиком-экспортером, если в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров будет подтверждена обоснованность ее применения путем представления в ИФНС декларации по НДС и комплекта подтверждающих документов (см. выше).
При реализации товаров, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих документов (п. 9 ст. 167 НК РФ).
Рассмотрим порядок отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 подтверждения ставки НДС 0 % в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров в случае реализации несырьевых товаров на экспорт в страны ЕАЭС.
Возврат НДС при экспорте: условия, документы, сроки
Товары (работы, услуги), которые предприятие реализует на экспорт иностранным компаниям, облагается НДС по ставке 0%, то есть по сути освобождены от уплаты налога. Это позволяет отечественным организациям-экспортерам уменьшать собственные расходы на производство (приобретение) товара на сумму НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам.
Основное условие получение возврата – подтверждение того, что купленные товары (материалы, услуги) действительно реализованы на экспорт либо использованы при производстве товара, который продан иностранному покупателю.
Возврат НДС осуществляется на основании документов, подтверждающих экспорт (договор поставки, товарная накладная, счета-фактуры и т.п.), а также по факту подачи налоговой декларации с внесенной в нее информации относительно операций экспорта.
Если говорить о сроках, позволяющих подтвердить экспортную реализацию, то они ограничены 180 днями. Отсчитывать следует с момента помещения вывозимых товаров под таможенную процедуру.
Существует два способа вернуть уплаченный НДС. Первый – получить средства из бюджета непосредственно на расчетный счет, второй – оформить зачет уплаченной суммы в счет предстоящих платежей. В первом случае предполагается, что в отчетном квартале предприятие реализовывало товары исключительно на экспорт, при чем у него отсутствуют долги перед бюджетов. В ином случае налоговой службой будет оформлен зачет существующей задолженности.
Следует отметить, что экспортер может получить возмещение НДС только в том случае, если поставщик товаров, у которого приобретен товар для экспортной реализации, уплатил НДС в бюджет. Если поставщиком выставлен счет-фактура, а НДС не оплачен, то компания-экспортер не имеет права на возврат налога.
Прямой и косвенный реэкспорт
Такая сделка, при которой товар покупают у иностранного контрагента, НЕ ввозят на территорию РФ, и продают другому иностранному контрагенту, возможна. У нее есть свои особенности. Различают прямой реэкспорт – товар ввозится на территорию страны-резидента и косвенный реэкспорт — товар не завозится на территорию страны-резидента, а напрямую отправляется к третьему лицу, не пересекая границы страны-резидента – это и есть случай нашего клиента. Товар по такой сделке не является объектом налогообложения по НДС (согласно ст.146 и 147 НК РФ), т.к. товар не будет находиться/ввозиться/вывозиться из РФ, потому и в документах соответственно нужно указывать, что стоимость товара «без НДС».
Будут такие преимущества сделки как:
- нет необходимости в процедурах ввоза и вывоза товара через границу РФ,
- экономия на таких процедурах и уменьшение транспортных расходов.
Как известно, импорт – это ввоз приобретённой за рубежом продукции на территорию страны. В то же время эта же операция считается экспортом для другой стороны сделки. В момент поступления груза на границу получатель обязан произвести его растаможку. Для импортера это означает оплату таможенных пошлин и НДС, после чего покупатель сможет забрать свой товар.
НДС по импортным операциям исчисляется от стоимости товара, увеличенной на сумму таможенных и акцизных сборов по формуле:
НДС = (декларационная стоимость товара + таможенная пошлина + сумма акциза) * х %,
где х – ставка налога, которая в большинстве случаев составляет 18 % (за исключением отдельных товаров и услуг, которые облагаются по ставке 10 % и 0 %).
Такая формула расчёта НДС на импортные товары приводит к удорожанию их стоимости за счёт включения таможенных платежей. При дальнейшей реализации иностранной продукции, являющейся объектом, облагаемым налогом на добавленную стоимость, импортёр снова сталкивается с необходимостью уплатить данный налог в государственный бюджет. Если сумма налога, внесённая при растаможке, превышает налог, исчисленный при продаже товара, организация может претендовать на возврат получившейся разницы.